Гарантийное удержание по договору строительного подряда

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана* (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 ).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это * (ст. 720. 783 ГК РФ).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства .

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:*

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

ОСНО: налог на прибыль

Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56 ). Так поступайте, если организация применяет метод начисления* (п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Елена Попова. государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Гарантийное удержание

По договорам строительного подряда заказчики нередко практикуют удержание определенного процента от стоимости работ – так называемое гарантийное удержание (5-10 % от цены договора). Эти средства, оставшиеся в распоряжении заказчика, могут быть направлены в дальнейшем на погашение его претензий к исполнителю.* То есть данное условие выступает в качестве своеобразной страховки надлежащего исполнения обязательств. Обсудим, как вести учет подрядчику при возникновении указанных обстоятельств.

При обнаружении в течение гарантийного срока таких недостатков заказчик должен заявить о них подрядчику (п. 4 ст. 755 ГК РФ ). Именно этот способ регулирования отношений будет правомерным.

При выявлении ненадлежащего качества работы заказчик вправе по своему выбору потребовать от подрядчика*:
– безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
– соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
– возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре строительного подряда.

Такой порядок предусмотрен в статье 723 Гражданского кодекса РФ.

Как видим, заказчик сможет уменьшить цену договора, но на основании претензии.*

ООО «Строитель» является подрядчиком по договору с заказчиком ОАО «Юпитер».

Договором предусмотрено условие о гарантийном удержании в размере 5 процентов от цены договора.

Стоимость работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Сумма гарантийного удержания – 59 000 руб. (1 180 000 руб. 5%).

Обнаружив недостатки в принятой работе, заказчик (ОАО «Юпитер») потребовал уменьшения цены договора на всю сумму гарантийного удержания, то есть на 59 000 руб.

Подрядчик с претензией согласился.

Бухгалтер ООО «Строитель» отразил указанные операции следующими записями.

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – принят заказчиком результат выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 000 000 руб. 18%) – начислен НДС с реализации выполненных работ;

Дебет 51 Кредит 62
– 1 121 000 руб. (1 180 000 – 59 000) – поступила оплата по договору за вычетом гарантийного удержания;*

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 59 000 руб. – признана претензия заказчика в размере стоимости недоделок, определенной экспертным путем;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 62
– 59 000 руб. – удовлетворена претензия за счет гарантийного удержания.

В целях налогообложения прибыли штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные налогоплательщиком, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).

Поскольку в сумме претензии НДС не выделяется, бухгалтер ООО «Строитель» уменьшил налогооблагаемую прибыль на всю сумму претензии (59 000 руб.).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2010

3.Статья:Для расчета налогов гарантийное удержание не учитывается

Организация подписала с заказчиком формы № КС-2 и № КС-3 на сумму 800 тыс. руб. Из этой суммы заказчик удержал 40 тыс. руб. в качестве резервного удержания с отражением в форме № КС-3 . Эту сумму организация получит через два года по истечении гарантийного срока. Для уплаты НДС и налога на прибыль база будет 800 тыс. руб. или за минусом 40 тыс. руб.?

Отвечает А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

При удержании 40 тыс. руб. заказчик лишь отсрочил дату расчетов на эту сумму. Стоимость сданных заказчику работ при этом не поменялась – 800 тыс. руб.

Поэтому она и будет являться базой для исчисления налога на добавленную стоимость и суммой дохода для исчисления налога на прибыль.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 8, АВГУСТ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Гарантийное удержание в договоре подряда

Гарантийное удержание представляет собой договорное условие об удержании заказчиком части стоимости работ для покрытия возможных расходов, вызванных ненадлежащим выполнением подрядчиком гарантийных обязательств в отношении качества строительных работ.

В судебной практике долгое время существовали две позиции по вопросу, законности включения гарантийного удержания в договор строительного подряда:

1. гарантийное удержание в договоре является законным на основании принципа свободы договора и п.1 ст. 329 ГК РФ. (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.08.2010 г. по делу №А65-20024/2009; Определение ВАС РФ от 6.10.2010 г. №ВАС-12918/10 по делу №А40-91758/09-105-671;Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 г. №КГ-А40/12102-07 по делу№А40-1320/07-54-13);
2. гарантийное удержание в договоре является не законным на основании ст. 359 и ст. 740 ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2005 г. №КГ- А40-11581/05; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2011 г. №09АП-22655/2011 по делу №А40-45705/11);

Но последние годы при вынесении решения суды придерживаются первой позиции. В соответствии со ст. 421, 711, 746 ГК РФ стороны вправе самостоятельно определить в договоре порядок оплаты работ. Поэтому предоставление заказчику отсрочки платежа по договору, в том числе на период гарантийного срока, не противоречит законодательству. Однако при этом сторонам следует учитывать, что условие о сроке платежа в таком случае должно быть сформулировано в соответствии с правилами ст. 190 ГК РФ об определении сроков, то есть неизбежность наступления.

Желательно в договоре детально оговорить обеспечительные функции гарантийного удержания, указать, при каких условиях и в каком порядке требования заказчика к подрядчику могут быть удовлетворены за счет удерживаемой суммы. Если таких положений договор не содержит, суд будет руководствоваться общими положениями ГК о зачете (ст. 410 - 412 ГК РФ). Президиум ВАС РФ, подтвердил правомерность прекращения обязательства по оплате зачетом требования об уплате неустойки (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12, от 19.06.2012 г. № 1394/12). Если подрядчик считает зачтенную неустойку несоразмерной характеру и последствиям нарушения обязательства, он вправе обратиться в суд с требованием об уменьшении удержанной неустойки в порядке ст. 333, 1102 ГК РФ.

Условиями договора подряда могут быть предусмотрены различные сроки возврата заказчиком гарантийного удержания, например, такие как:

• возврат гарантийного удержания после ввода объекта в эксплуатацию;
• после истечения гарантийного срока;
• после подписания Акта приемки-передачи объекта;

Но чаще всего сумма гарантийного удержания выплачивается подрядчику через определенное договором время после истечения гарантийного срока.

Согласно ГК РФ минимальный гарантийный срок по договору подряда составляет один год, а по договору строительного подряда два года (ч. 2, 4 ст. 724 ГК РФ).

Гарантийное удержание может быть возвращено до истечения гарантийного срока в случае, расторжения договора подряда.

Однако суды неоднозначно определяют сроки возврата гарантийного удержания. Судебная практика, как и в случаи с законностью/незаконностью гарантийного удержания формируется в двух направлениях:

• после расторжения договора строительного подряда ответственность подрядчика за качество выполненных работ сохраняется (Постановление ФАС СЗО от 27.12.2007 г. по делу №А56-39314/2006; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.2009 г. по делу № А31-852/2008-22)
• при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. (Определение ВАС РФ от 17.04.2009 г. №ВАС-3851/09; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 г. по делу № А56-27888/2007)

Иск подрядчика о досрочном взыскании с заказчика суммы "гарантийного удержания" не подлежит удовлетворению, когда включенное в договор подряда условие об отсрочке платежа соответствует положениям ст. 190 ГК РФ. Если срок оплаты определен посредством указания на событие, не отвечающее признаку неизбежности, "гарантийное удержание" должно быть выплачено подрядчику в составе общей цены договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 г. № 11659/10).

При этом обязанность заказчика перечислить подрядчику сумму гарантийного обеспечения не зависит от того, по чьей инициативе расторгнут договор. Таким образом, подрядчик расторгнувший договор в одностороннем порядке, не теряет своего права требовать возврата гарантийного удержания.

Например, ФАС СЗО, рассматривая такой иск, в Постановлении от 29.06.2012 г. по делу № А56-50537/2009 указал: поскольку действие договора подряда прекращено, у заказчика отпали основания для применения положений о гарантийном удержании. В аналогичном порядке субподрядчик, отказавшийся от договора в связи с неоднократным нарушением подрядчиком сроков оплаты работ, может рассчитывать на возврат гарантийного удержания (Постановление ФАС МО от 04.06.2013 г. по делу № А40-87821/12-129-582).

В случае расторжения договора по инициативе одной из сторон (заказчика работ или подрядчика) сумма ранее удержанного гарантийного обеспечения подлежит уплате исполнителю.

Также при наличии недостатков в выполненных подрядчиком работах заказчик вправе заявить встречный иск об удержании (зачете) соответствующей суммы из величины гарантийного удержания. Если заказчик подтвердит не только факт существования дефектов, но и размер своих требований к подрядчику, суд согласится с возможностью зачета величины ущерба в счет суммы гарантийного обеспечения. (Судьба гарантийного удержания при расторжении договора подряда Т.Ю.Кошкина Редактор журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение")

Договором строительного подряда может быть установлено специальное условие о том, что сумма гарантийного обеспечения при расторжении договора исполнителю не возвращается (Постановление ФАС МО от 16.07.2012 г. по делу № А41-2179/11).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод:

1. условие о гарантийном удержании не противоречит ГК РФ;
2. срок оплаты гарантийного удержания должен соответствовать критерию неизбежности;
3. при расторжении Договора(не зависимо по чьей инициативе) гарантийное удержание подлежит выплате, как стоимость работ по договору;
4. в случаи обнаружения недостатков в период гарантийного срока Заказчик имеет право произвести зачет требований в размере стоимости устранения недостатков.

Договор подряда - О гарантийных обязательствах в случае расторжения договора подряда

Договор подряда был расторгнут в одностороннем порядке заказчиком, путем направления письменного уведомление заказчику. В договоре был предусмотрен гарантийный срок на результат работ в течение 5 лет, кроме того, за нарушение сроков устранения недостатков в гарантийный период подрядчик должен уплатить заказчику пени. В настоящее время заказчик пытается в судебном порядке реализовать свое право на исполнение гарантийных обязательств подрядчиком и взыскать с него пени за нарушение сроков устранения недостатков, указанные в договоре. Подрядчик возражает, ссылаясь на то, что договор расторгнут и взыскание пени невозможно. По поводу наличия недостатков в результате работ он не спорит. Прав ли заказчик, утверждая, что его права на устранение недостатков определены ГК, и при направлении уведомления о расторжении договора заказчик от данных прав не отказывался, как и от сопутствующего им права на взыскание пени, как способа обеспечения исполнения подрядчиком своих гарантийных обязательств?

Гарантийные обязательства, возникшие до даты расторжения договора подряда, сохраняются до истечения гарантийного периода, как следствие, возможно взыскание заказчиком пени за нарушение сроков устранения недостатков в рамках исполнения подрядчиком гарантийных обязательств.

В соответствии с п.2 ст.453 Гражданского кодекса РФ, при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Однако, как указывается в п.3 вышеназванной статьи, в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

Таким образом из системного анализа вышеприведенных норм следует вывод, что расторжение договора влечет прекращение обязательств только на будущее время и не прекращает обязательства, возникшие у сторон до даты расторжения договора. Исходя из вышеизложенного, заказчик имеет право требовать от подрядчика исполнения последним гарантийных обязательств, возникших до даты расторжения договора подряда, а также требовать уплаты штрафных санкций за неисполнение данного обязательства, в случае, если штрафные санкции предусмотрены договором.

Указанная позиция подтверждается в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм ГК РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств", а также судебной практикой, в частности, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 N 09АП-10806/2013-ГК по делу N А40-123486/12, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2007 по делу N А56-39314/2006, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. по делу N А31-852/2008-22.

Юридической фирмы «Делмари»

Договор подряда (5), 2016, 2017 - Типовой договор подряда - Образцы и бланки договоров

Калькулятор процентов задолженности по ст. 395 ГК РФ
по новым правилам от 1 августа 2016 года (ставки ЦБ от 19 сентября 2016 года) от команды Договор-Юрист.Ру

Калькулятор расчёта пени по оплате коммунальных услуг
по новым правилам от 1 января 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)

Калькулятор расчёта пени за капитальный ремонт
по новым правилам от 4 июля 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)

Вам задержали зарплату — Вы можете получить проценты
Калькулятор процентов задолженности по зарплате (ст. 236 ТК РФ) от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)

г._____________ "___" ___________ 20___г.

_______________________________________________________________________ (наименование организации) в лице _____________________________________ (Ф.И.О. должность), действующего на основании Устава и именуемая в дальнейшем Заказчик, с одной стороны, и гр._____________________________ (Ф.И.О. данные паспорта), проживающий _________________________________ (адрес), именуемый в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны, заключили настоящий контракт о следующем:

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательство выполнить следующие работы _______________________________ ________________________________________________________________________ (характер и вид работ) в срок до _______________________________________

1.2. Работа должна отвечать следующим требованиям _________________________________________________________________________________________

1.3. Заказчик обеспечивает Исполнителя всех необходимым для выполнения работы, предусмотренной настоящим контрактом.

1.4. Заказчик обязан своевременно принять и оплатить работу.

2.1. За выполненную работу Заказчик оплачивает Исполнителю ______________________________________________________________________ рублей.

2.2. Оплата производится не позднее __________ со дня принятия работы.

3.1. Стороны несут материальную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязательств в соответствии с действующим законодательством.

4.1. В случае нарушения одной из сторон обязательств по контракту, другая сторона вправе расторгнуть его в одностороннем порядке.

5.1. Споры по настоящему контракту рассматриваются народным судом.

Расчетный счет N___________________________________________________

Расчетный счет N___________________________________________________

1. Примерная формадоговора банковской гарантии по договоруподряда и банковской гарантии

Договор банковской гарантии > Примерная форма договора банковской гарантии по договору подряда и банковской гарантии

ии (в дальнейшем - требования). одновременно с требованием подрядчик обязан представить заказчику следующие надлежащим образом оформленные документы. после исполнения гарантийных обязательств гарант оформляет кредит предприятию в размере.

Типовой договор подряда

согласно договоруподряда одна сторона (подрядчик ) должен выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенный вид работы и сдать ее рез.

Договор строительства, строительного подряда

договорподряда — это соглашение, в соответствии с которым одна из сторон, именуемая подрядчиком. берет на себя обязательства выполн.

Договор бытового подряда

Договор арендного подряда, контрактации

Типовой договор подряда > Договор подряда

вариант договорподряда (далее заказчик) в лице директора. действующего на основании. с одной стороны и гр-н(ка) (ф.и.о.) (далее - исп.

Типовой договор подряда > Приемо-сдаточный акт по договору подряда

квизиты) расходы подрядчика на составляют рублей, которые заказчик обязуется оплатить. 3. выполненные подрядчиком работы оформлены надлежащим образом и приняты полностью (комплектно). 4. за выполненную работу заказчик устанавливает надбавку (скидку) в.

Договор строительства, строительного подряда > Договор подряда по строительству

договорподряда по строительству г. ""200г. предприятие. именуемое в дальнейшем заказчик в лице. действующего на основании ус.

Договор строительства, строительного подряда > Дополнительное соглашение к договору подряда

дополнительное соглашение № к договоруподряда № от 20 г. г. «» 20 г. в лице. действующ на основании. именуем в дальнейшем «.

Договор подряда проектных и изыскательных работ

Особые условия к договоруподряда на капитальное строительство

Договор строительства, строительного подряда > Особые условия к договору подряда на капитальное строительство

особые условия к договору № от ""200г. подряда на капитальное строительство (расширение, техническое перевооружение, ре- конструкцию зданий и сооружен.

Типовой договор подряда > Договор подряда (5)

договорподряда г. "" 20г. (наименование организации) в лице (ф.и.о. должность), действующего на основании устава и.

Похожие документы О разделе «Образцы договоров»

Сайт Договор-Юрист.Ру предоставляет возможность найти и скачать бесплатно бланки или заполненные образцы договоров, заявлений, протоколов, решений и уставов. Документ «Договор подряда (5)» предоставлен для вас в разных форматах: онлайн-версия, DOC, PDF, RTF, ODT, XLS и др.

Однако вы должны помнить, что это всего лишь образец документа «Договор подряда (5)» и нуждается в юридически грамотном доведении бланка под нужды физического или юридического лица. И помните: Любые деловые отношения должны быть закреплены договором – никаких устных договорённостей. Бумага и подпись – лучшее доказательство ваших намерений.

Копирование материалов с сайта Договор-Юрист.Ру возможно только с разрешения администрации сайта и с индексируемой ссылкой на источник.

Бесплатные юридические консультации:

С-Петербург и ЛО:

по России: 8 800 333-45-16 доб. 498

Песня: Саша Loona - Фантазии (муз.и сл. М.Колчина)