Муниципальному бюджетному учреждению культуры для уставной деятельности общественной организацией переданы светодиодный фонтан и криплайт

Новости и аналитика Правовые консультации (практика) Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Муниципальному бюджетному учреждению культуры для уставной деятельности общественной организацией переданы светодиодный фонтан и криплайт. Как учитывается и каковы налоговые последствия при получении бюджетным учреждением культуры имущества (основных средств) во временное безвозмездное пользование от общественной организации? Как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет, если указанное имущество будет пожертвовано бюджетному учреждению культуры?

1. Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

По своему характеру договор безвозмездного пользования близок к договору аренды. Как и договор аренды, договор безвозмездного пользования направлен на передачу вещи во временное пользование. Но в отличие от договора безвозмездного пользования, договор аренды является возмездным, то есть договором, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования следует отличать и от договора дарения, характерным признаком которого также является безвозмездность. Главным отличием ссуды от дарения является то, что при передаче вещи по договору безвозмездного пользования право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит (ст. 689 ГК РФ).

Ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, учитываются на забалансовых счетах (п. 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

Учет объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, осуществляется на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль (п.п. 32, 332, 333 Инструкции N 157н).

Принятие к учету на забалансовом счете 01 объектов имущества осуществляется на основании Акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его использования).

Аналитический учет по забалансовому счету 01 "Имущество, полученное в пользование" ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту собственником, указанным в Акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).

Имущество, полученное в пользование, так же как имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, подлежит обязательной инвентаризации. Инвентаризация такого имущества осуществляется в сроки проведения инвентаризации имущества, находящегося на балансе (п. 332 Инструкции N 157н).

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

При получении в безвозмездное пользование оборудования у бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а следовательно, и обязанности по уплате данного налога независимо от срока действия договора ссуды.

На основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Обратите внимание, что это норма применяется именно к основным средствам и не распространяется на иные нефинансовые активы (материальные запасы, товары) (письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что не признается объектом обложения НДС передача общественной организацией основных средств во временное безвозмездное пользование бюджетному учреждению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274. п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении права пользования вещью, которое является имущественным правом.

Принимая во внимание, что нормы ст. 251 НК РФ, в частности пп.пп. 8. 11. 14. 22 п. 1. пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются, мы считаем, что бюджетное учреждение в связи с безвозмездным временным пользованием нефинансовыми активами в данном случае обязано будет признать внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в общеустановленном порядке (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2012 N 19АП-6741/12).

Так, абзац 2 п. 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Несмотря на то что указанная норма не определяет порядка оценки дохода при безвозмездном получении имущественных прав, из приведенного выше п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что правило, установленное абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ, подлежит применению и по отношению к имущественным правам.

Из многочисленных разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/4/100, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/444. от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38. от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243 ).

2. Договор пожертвования

Бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями, созданными для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (местного самоуправления) в сферах, перечисленных в п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций могут являться добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, учреждениям культуры и другим аналогичным учреждениям (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Согласно п. 23 Инструкции N 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Порядок определения текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объектов нефинансовых активов установлен п. 25 Инструкции N 157н.

С учетом положений п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) следующей записью:

Дебет 2 101 00 310 Кредит 0 401 10 180.

Амортизация основных средств, полученных по договору пожертвования, начисляется в общем порядке (п. 92 Инструкции N 157н).

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям, в частности муниципальным учреждениям, не признается реализацией и объектом обложения НДС, если это имущество передается для осуществления уставной деятельности этих организаций (учреждений), не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно, по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Учитывая приведенные нормы законодательства, можно сделать вывод, что стоимость светодиодного фонтана и криплайта для уставной деятельности, полученных муниципальным бюджетным учреждением в качестве пожертвования, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении следующих требований:

1. Цель передачи нефинансовых активов должна быть подтверждена документально. Таким документальным подтверждением является договор пожертвования (письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-03-06/4/73);

2. Нефинансовые активы должны использоваться в соответствии с целями, определенными жертвователем при его передаче или в соответствии с назначением имущества, если цели использования не определены;

3. Должен быть обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

При невыполнении указанных условий стоимость оборудования должна быть включена в состав внереализационных доходов учреждения с целью исчисления налога на прибыль.

Здесь же напомним, что имущество некоммерческих организаций (в том числе бюджетного учреждения), полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений, не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание, что в соответствии с абзацем 2 п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет доходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Договор пожертвования денежных средств (ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ)

пожертвования денежных средств

с.Тенгинка «___» ___________ 20__ г.

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад №14 «Ручеёк» с.Тенгинка муниципального образования Туапсинский район (в дальнейшем МБДОУ ) в лице заведующего Жамбулатовой Рсты Сагидулловны, действующего на основании Устава с одной стороны, и _________________________________________________________________________

(ФИО физического лица)

( в дальнейшем именуемого - Жертвователь), с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1.Предмет договора

1.1. В соответствии с настоящим договором Жертвователь обязуется безвозмездно передать в собственность на цели, указанные в настоящем Договоре, денежные средства (далее по тексту Пожертвование) в размере ______________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

1.2. Пожертвование передаётся в собственность МБДОУ на осуществление следующих целей:

(указать конкретную цель)

1.3. Жертвователь перечисляет денежные средства на лицевой счёт МБДОУ. Периодичность и сумму перечисления Жертвователь определяет самостоятельно.

1.4. Если использование МБДОУ Пожертвования в соответствии с назначением, указанным в п.1.2. настоящего Договора, станет невозможным вследствии изменившихся обстоятельств, то они могут быть использованы по другому назначению лишь с письменного согласия Жертвователя.

2.Права и обязанности сторон

2.1. МБДОУ вправе принять добровольное пожертвование от Жертвователя.

2.2. МБДОУ вправе в любое время до перечисления ему пожертвования от него отказаться. Отказ МБДОУ от пожертвования должен быть совершён также в письменной форме. В этом случае настоящий Договор считается расторгнутым с момента получения отказа.

2.3. Жертвователь вправе требовать отмены пожертвования в случае использования МБДОУ пожертвованного имущества не в соответствии с целями, указанными в п.1.2. настоящего Договора.

2.4. МБДОУ обязано использовать Пожервование исключительно в целях, указанных в п.1.2. настоящего Договора. В соответствии с п.3 ст. 582 ГК РФ МБДОУ обязано вести обособленный учёт всех операций по использованию Пожертвования. Об использовании Пожертвования он обязан представить Жертвователю письменный отчёт, а также давать Жертвователю возможность знакомиться с финансовой, бухгалтерской и иной документацией, подтверждающей целевое использование Пожертвования.

3.Изменения и дополнения условий договора

3.1. Условия, на которых заключён настоящий Договор, могут быть изменены либо по соглашению сторон, либо в соответствии с действующим законодательством РФ.

3.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению сторон. По инициативе одной из сторон Договор может быть расторгнут по основаниям предусмотренным действующим законодательством РФ.

3.3. Настоящий Договор составлен в соответствии со ст.528 Гражданского кодекса РФ. Все споры, вытекающие из настоящего Договора, разрешаются в порядке определяемым гражданским процессуальным законодательством РФ.

4.Срок действия договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения Сторонами всех принятых на себя обязательств в соответствии с условиями договора.

5.Заключительные положения

5.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

5.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами.

5.3. Договор может быть расторгнут по письменному соглашению Сторон.

5.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

6.Адреса и реквизиты сторон

Безвозмездное получение лекарственных препаратов и перевязочных средств

Порой фармацевтические организации в рамках благотворительной, гуманитарной или иной помощи бесплатно передают медицинским учреждениям лекарственные препараты и перевязочные средства. При этом организации сталкиваются с целым рядом проблем, основные из которых:

- как поставить на учет полученное имущество;

- следует ли при его безвозмездном получении уплачивать налог на прибыль, суммы которого могут быть значительными.

В статье даны практические советы по учету безвозмездно полученных лекарств.

Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Правовые аспекты безвозмездной передачи регулируются гл. 32 “Дарение“ ГК РФ.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественные право в собственность. Безвозмездная передача между коммерческим предприятием, с одной стороны, и некоммерческой организацией или физическим лицом - с другой, возможна - такой вывод можно сделать из положений ст. 575 ГК РФ.

Понятие некоммерческой организации сформулировано в ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях“. Ее отличительным признаком служит цель создания - социальная, культурная, образовательная, для охраны и защиты здоровья граждан. Конечным результатом деятельности некоммерческой организации не является извлечение прибыли. Имущество за учреждением закрепляется на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Бюджетные учреждения здравоохранения отвечают признакам некоммерческих организаций, следовательно, они могут получать безвозмездно имущество - лекарственные препараты, перевязочные средства, спецоборудование в виде пожертвований, благотворительной, безвозмездной, технической и гуманитарной помощи.

Следует различать безвозмездное получение лекарственных препаратов и иного имущества, что, прежде всего, связано с жесткими требованиями, предъявляемыми к данной категории имущества. Так, при получении лекарственных препаратов в виде безвозмездной или благотворительной помощи они должны быть сертифицированы. Согласно ст. 8 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ “О лекарственных средствах“ (далее - Закон “О лекарственных средствах“) государственному контролю подлежат все лекарственные средства, произведенные в РФ и ввозимые на ее территорию. Лекарственные средства, предназначенные для гуманитарных целей, ввозятся на территорию РФ в порядке, определяемом Правительством РФ. Ввоз незарегистрированных лекарственных средств на территорию РФ запрещен (п. 4 ст. 22 Закона “О лекарственных средствах“).

Рассмотрим обстоятельства, при наличии которых в учреждения здравоохранения могут безвозмездно поступать лекарственные препараты и перевязочные средства.

На сегодняшний день данная деятельность регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ (далее - Закон N 135-ФЗ).

Главные признаки благотворительности - добровольность и бескорыстность. Помощь может быть оказана путем передачи гражданам и юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг, оказания иной поддержки. Цели благотворительной деятельности обширны, одни из них - содействие защите материнства и детства, профилактика и охрана здоровья граждан, а также пропаганда здорового образа жизни (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Полученными на осуществление благотворительной деятельности признаются средства и иное имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности, но не для продажи (п. 5 ст. 16 Закона N 135-ФЗ). Следовательно, они могут быть использованы медицинскими учреждениями только в основной бюджетной деятельности.

Обратите внимание: если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной и 100% в натуральной форме (лекарства, перевязочный материал и др.) должны быть использованы в течение года с момента их получения (п. 4 ст. 16 Закона N 135-ФЗ). Сторона-получатель должна вести раздельный учет всех операций по использованию благотворительной помощи.

Лекарственные препараты и перевязочные средства могут быть переданы медицинскому учреждению в качестве помощи (безвозмездной, гуманитарной, технической). Понятия безвозмездной, гуманитарной, технической помощи (содействия) даны в Федеральном законе N 95-ФЗ*(1).

Безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществлении разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Техническая помощь для медицинских учреждений подразумевает поставку специального оборудования и лекарственных препаратов для лечения больных, подвергшихся радиационному заражению, лучевой болезни.

Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Согласно Постановлению Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 “Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) РФ“ (далее - Постановление N 1335) продажа гуманитарной помощи (полная и частичная) запрещена.

Документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), является удостоверение, выданное в порядке, определенном Постановлением N 1335.

Исходя из данных понятий помощь оказывается при наличии определенных условий (чрезвычайных обстоятельств). Таким образом, наиболее распространенный вид безвозмездной помощи - это пожертвования.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам обуславливается жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества считается обычным дарением.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, цели использования которого установлены, должно вести раздельный учет связанных с ним операций. Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств невозможно, оно может быть использовано в других целях лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина - жертвователя или ликвидации юридического лица- жертвователя- по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с установленным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных указанным пунктом, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. Для медицинских учреждений это наиболее выгодный вариант оформления безвозмездных поступлений, так как стоимость имущества, передаваемого в качестве пожертвования, не является объектом обложения налогом на прибыль.

Оформление безвозмездно полученного имущества

Бухгалтеру следует уделить особое внимание оформлению безвозмездно полученного имущества. Согласно Налоговому кодексу не подлежит обложению налогом на прибыль стоимость имущества (лекарственных и перевязочные средств), полученного в виде:

- безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). В том числе средств, полученных учреждением на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если лекарственные препараты и перевязочные средства поступили в медицинское учреждение в рамках благотворительной, безвозмездной помощи или в качестве пожертвования и используются ими при осуществлении уставной деятельности, объект обложения налогом на прибыль отсутствует.

Имущество, полученное по договору дарения, а не пожертвования, включается в состав внереализационных активов единовременно в момент его фактического получения в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство. Стоит заметить, что на практике при заполнении первичных документов часто употребляется формулировка “спонсорская помощь“, что является грубейшей ошибкой. Слово “спонсор“ употребляется в значении “рекламодатель“, следовательно, использование предоставленных товаров, работ или услуг организацией является его рекламой, а это недопустимо.

Обратите внимание: в договоре пожертвования имущество, которое передается учреждению, указывается в денежной оценке, а также определенное его назначение при использовании.

Образец заполнения договора пожертвования

Договор N 15
о пожертвовании

г. Москва “10“ января 2007 г.

ОАО “Коммерческая организация“, именуемая в дальнейшем “Благотворитель“, в лице генерального директора Махнева Олега Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Медицинское бюджетное учреждение, именуемое в дальнейшем “Благополучатель“, в лице главного врача Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании доверенности N 46 от 01.01.06, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. “Благотворитель“ безвозмездно передает “Благополучателю“ имущество, включая денежные средства (выполняет работы, предоставляет услуги или оказывает иную поддержку), в соответствии со сметой (или бюджетом).

1.2. “Благополучатель“ обязуется использовать полученное по настоящему договору имущество от “Благотворителя“ исключительно на реализацию целей, изложенных в его Уставе (в настоящем пункте могут быть указаны более узкие цели использования имущества).

1.3. Данное целевое поступление на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации в соответствии с Гражданским кодексом РФ является пожертвованием и передается в виде лекарственных препаратов и перевязочных средств общей стоимостью 97 000 рублей с целью их использования в уставной деятельности учреждения (сумма денежных средств с указанием их использования, или наименование и стоимость имущества, или наименование и описание выполняемой работы, предоставляемой услуги, или иная поддержка).

1.4. “Благополучатель“ обязуется использовать полученные средства в соответствии со сметой или бюджетом, которые являются неотъемлемыми частями настоящего договора (приложениями к договору).

1.5. В соответствии с общеполезной целью назначения пожертвования число лиц, пользующихся дарами, предоставляемыми “Благотворителем“, может быть неограниченным.

1.6. Целевые средства могут передаваться “Благополучателю“ частями или единовременно, в зависимости от порядка исполнения сметы или бюджета.

2. Права и обязанности сторон

2.1. “Благополучатель“ в срок (если он есть) представляет “Благотворителю“ отчет об использовании имущества, а также предоставляет ему возможность знакомиться с финансовой, бухгалтерской и иной документацией, свидетельствующей о порядке использования переданного по настоящему договору имущества.

2.2. “Благополучатель“ должен вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

2.3. “Благополучатель“ обязан отчитываться об исполнении целевых средств в течение 90 (I квартал 2007 года) дней после окончания отчетного периода (отчетными периодами в целях настоящего договора признаются: квартал, год).

2.4. Помимо письменного отчета об исполнении сметы “Благополучатель“ представляет “Благотворителю“ копии первичных бухгалтерских документов. (Этот пункт включается в случае предъявления таких требований зарубежным или российским дарителем).

2.5. “Благополучатель“ обязуется указывать в своих отчетах, представляемых общественности и государственным органам, информацию о поступивших к нему целевых средствах в соответствии с настоящим договором как целевых средств на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

2.6. “Благополучатель“ вправе в любое время до передачи ему дара отказаться от него. Отказ “Благополучателя“ от пожертвования должен быть совершен также в письменной форме. В этом случае договор пожертвования считается расторгнутым с момента получения “Благотворителем“ отказа.

2.7. “Благополучатель“ обязан использовать все полученное по настоящему договору исключительно для реализации целей, указанных в настоящем договоре.

2.8. В случаях если “Благополучатель“ использует полученные по настоящему договору имущество или денежные средства на цели, не предусмотренные стоящим договором, “Благополучатель“ вправе потребовать возврата полученных “Благополучателем“ имущества и денежных средств.

3. Прочие условия

3.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента исполнения условий договора Сторонами.

3.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах - по одному для каждой Стороны.

3.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору, являющиеся его неотъемлемой частью, должны быть составлены в письменной форме, и подписаны Сторонами.

3.4. Изменение и расторжение договора возможны только по соглашению сторон или по основаниям и в порядке, предусмотренным действующим законодательством.

4.1. Приложение N 1 (сертификаты на лекарственные препараты).

4.2. Приложение N 2 другие документы, если они имеются
5. Реквизиты и адреса сторон:

На складе медицинского учреждения безвозмездно полученные лекарства, перевязочные средства и другое имущество принимает материально ответственное лицо, которое должно составить первичный документ на их поступление. К сожалению, унифицированной формы такого первичного документа нет, поэтому медицинское учреждение может составить акт в произвольной форме.

Акт N __ от “12“ января 2007 г.

о безвозмездной (приемке) передаче
лекарственных средств от аптечного учреждения по договору пожертвования

Комиссией в соответствии с приказом N 12 от “10“ января 2006 г. в составе:

произвели передачу (приемку) следующих лекарственных средств:

Всего на сумму: Девяносто семь тысяч рублей 00 копеек

“10“ января 2007 г.

На основании акта бухгалтер приходует безвозмездно полученные лекарства в учете. При этом принимать к учету такие лекарства следует по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 52 Инструкции N 25н*(2)).

Рыночная стоимость полученных лекарств и перевязочных средств должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Напомним, что документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Госкомстата России;

- информация о рыночных ценах, которая опубликована в газетах и журналах;

- прайс-листы фармацевтических компаний.

Что касается экспертного подтверждения, то его могут делать только те организации, у которых есть лицензия на проведение оценки.

Пример 1.
Детская клиническая больница Москвы 10.01.2007 безвозмездно получила от аптечного управления по договору пожертвования лекарственные и перевязочные средства, которые используются в бюджетной деятельности согласно условий договора. Рыночная стоимость полученных лекарственных и перевязочных средств составила 97 000 руб. Они были оприходованы по акту о безвозмездной (приемке) передаче лекарственных средств N 1. Акт разработан больницей и приведен в учетной политике.

На основании акта о безвозмездной (приемке) передаче лекарственных средств N 1 бухгалтер отразил поступившие лекарственные препараты и перевязочные средства следующим образом:

По нашу мнению, не будет ошибкой, если, получив безвозмездно имущество, учреждение сразу отразит его по тому коду вида деятельности, в которой полученное имущество будет использоваться. В данном случае код вид деятельности 1 - бюджетная деятельность. Однако это несколько затруднит составление Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), Поэтому сначала активы следует отражать по приносящей доход деятельности (код вида деятельности 2), а затем осуществить их перевод на бюджетную деятельность, руководствуясь Письмом Минфина РФ от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354.

Решение по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти“ распространяются указанные полномочия, при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов.

Рассмотрим на примере отражение данной операции в бюджетном учете.

Пример 2.
Изменим условия примера 1. Безвозмездно полученные средства детской клинической больницей по договору пожертвования согласно решению главного распорядителя переводятся с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность, поскольку лекарственные средства будут использоваться в последней.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Обратите внимание: если безвозмездное получение нефинансовых активов по внебюджетной деятельности произошло в 2006 году, а с 2007 года данный вид деятельности у медицинского учреждения прекращен, то при переводе остатков следует применять счет 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“

зам. главного редактора “Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 2, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации“.

*(2) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету“.

ВНИМАНИЕ! Сообщения на сайте не проходят предварительную модерацию.
Если вы являетесь автором какого-либо материала - пишите на ящик ruman988@yandex.ru для восстановления законности!