меморіальні ордери бланки скачать

Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Формы бухгалтерского учета, используемые субъектами малого предпринимательства. Мемориально-ордерная, журнал-главная, журнал-ордерная, автоматизированная, простая форма и форма бухгалтерского учета с использованием регистров имущества предприятия.

курсовая работа [293,7 K], добавлен 27.02.2011

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. Сущность упрощенной и простой форм бухгалтерского учета. Книга учета доходов и расходов. Формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

контрольная работа [69,3 K], добавлен 17.06.2010

Регистры бухгалтерского учета и их классификация по основным признакам. Искажения, возникающие в учетных регистрах и методы их исправления. Формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.

реферат [28,6 K], добавлен 12.02.2010

Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Сущность и понятие автоматизированной формы бухгалтерского учета. Автоматизированная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

курсовая работа [46,1 K], добавлен 22.08.2010

Развитие и классификация форм бухгалтерского учета. Учетные регистры и их классификация. Искажения, возникающие в них и методы их исправления. Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета. Бухгалтерские счета и хозяйственные операции.

курсовая работа [350,4 K], добавлен 11.08.2014

Бухгалтерский баланс. Структура бухгалтерского баланса и содержание его статей. Принципы классификации счетов. Формы бухгалтерского учёта и его сущность. Журнально-ордерная, мемориально-ордерная и таблично-автоматизированная форма. Синтетические счета.

контрольная работа [58,0 K], добавлен 10.12.2008

Схема журнально-ордерной формы учёта, ее отличительная черта и роль в унификации документации. Создание единого плана счетов и отражение дебетовых оборотов для аналитического учета. Типовые формы журналов-ордеров и ведомостей к ним, суть главной книги.

контрольная работа [16,0 K], добавлен 10.11.2009

Нормативное регулирование, виды, формы, современные системы и организация учета и оплаты труда. Автоматизация бухгалтерского учета как основа эффективного управления. Требования к соответствующей системе и особенности компьютерной обработки данных.

дипломная работа [173,0 K], добавлен 23.04.2011

Законодательно-нормативные акты, инструкции по организации и ведению бухгалтерского учета. Цикл учетной работы в бухгалтерии организации. Составление первичных документов, сводных и накопительных ведомостей, регистров аналитического, синтетического учета.

дипломная работа [154,2 K], добавлен 14.02.2014

Методология, предпосылки развития, история становления бухгалтерского учета. Его концептуальная основа, основные принципы. Теоретическая база бухгалтерского учета, касающаяся широкой сферы вопросов. Раскрытие финансовой информации (финансовая отчетность).

книга [10,7 M], добавлен 31.08.2009

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1.Мемориально-ордерной форме учета и её назначение

1.1 Теоретическая основа мемориально-ордерной форме учета

1.2 Заполнения мемориальных ордеров - накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная

Глава 2. Порядок проведения мемориально-ордерная формы учета

2.1 Мемориально-ордерная формы ведения бухгалтерского учета

2.2 Последовательное заполнения мемориально-ордерная форма учета

Глава 3. Автоматизированные формы ведения учета

Мемориально-ордерной учет- важный элемент финансово - экономических отношений в человеческом обществе. В сфере действия предприятия (организации) любой формы собственности он выступает как:

В целом, мемориально-ордерной учет выполняет функции особой информационно - технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой.

Мемориально-ордерной учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями.

Целью курсовой работы является изучение особенностей мемориально-ордерной учет.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

изучить по нормативным материалам и данным основы ведения мемориально-ордерного учета на современном этапе;

проанализировать отдельные аспекты мемориально-ордерного учета.

Глава 1.Мемориально-ордерной форме учета и её назначение

1.1 Теоретическая основа мемориально-ордерной форме учета

Постановлением Минфина от 08.02.2005 № 15 утверждена Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, а также типовые унифицированные формы учетных регистров. Инструкция и приложения заменят соответствующие разделы

В постановлении № 15, ни в Инструкции не определена дата вступления их в действие. Инструкцией по-прежнему установлено, что основной формой бухгалтерского учета в бюджетных организациях является форма "Журнал-главная" - разновидность мемориально-ордерной формы учета. Под формой бухгалтерского учета следует понимать сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

В приложение 22-24 Инструкции назван перечень регистров мемориально-ордерной формы учета, используемых в бюджетных организациях, а в приложениях 1-18 к постановлению № 15 приведены формы названных регистров. Регистры бухгалтерского учета ведутся на русском языке. В Инструкции нет подробных указаний о порядке заполнения названных регистров. Более того, в п. 16 Инструкции сказано, что порядок записей в регистрах бухгалтерского учета может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами Минфина. Однако таких нормативных актов пока не имеется, поэтому необходимость данной публикации очевидна. Инструкция не исключает возможности ведения бухгалтерского учета по другим формам учета. В соответствии с п. 21 Инструкции Минфин вправе разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в организациях, находящихся в их ведении, по журнально-ордерной форме учета при наличии разработанных этими государственными органами и согласованных с Минфином нормативных правовых актов.

На основании п. 31 Инструкции можно сделать вывод, что бюджетные организации имеют право применять машинно-ориентированные формы учета, предусматривающие автоматизацию бухгалтерского учета, с использованием соответствующих программных продуктов. При этом выходные формы документов (мемориальные ордера, книга журнал-главная и др.) ежемесячно должны выводиться на бумажные носители, а содержание показателей в этих формах - соответствовать требованиям, предусмотренным Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета, применяемые технологии обработки учетной информации (используемые компьютерные программы) предусматриваются в учетной политике организации.

Ни в постановлении № 15, ни в Инструкции нет указаний об отмене действия соответствующих разделов Инструкции № 61, что с момента введения в действие новых документов раздел "Организация бухгалтерского учета" (пп. 1-32) Инструкции № 61, а также приложение 2 к ней (мемориальные ордера - накопительные ведомости) утратят силу. Основными регистрами мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера и книга журнал-главная. Формы мемориальных ордеров приведены в приложениях 1-16 к постановлению № 15, форма книги журнал-главная - в приложении 18. В приложении 17 приведена форма расшифровки к мемориальному ордеру, которая предназначена для группировки сумм операций по учету фактических расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (п. 22 Инструкции). Расшифровка составляется к каждому мемориальному ордеру, в котором отражены операции, связанные с учетом фактических расходов. Расшифровывая фактические расходы по внебюджетным средствам, графу 6 "параграф" следует назвать "вид деятельности".

Мемориальные ордера в бюджетных организациях являются одновременно и накопительными ведомостями. Каждый из них предназначен для отражения определенных операций (отдельных первичных документов или группы однородных документов) и имеет постоянный номер (см. табл.). Инструкцией предусмотрено 15 таких мемориальных ордеров - накопительных ведомостей. Некоторые из них являются регистрами синтетического и аналитического учета. По операциям, не охваченным мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, и по операциям, осуществленным методом "красное сторно", составляются отдельные мемориальные ордера формы 274, которые нумеруются, начиная с 16-го номера за каждый месяц. Записи в мемориальные ордера - накопительные ведомости и в мемориальные ордера формы 274 производятся не позднее дня, следующего за днем получения первичных учетных документов. Бухгалтерские записи, отражаемые в названных регистрах, могут быть простыми или сложными. Простые записи затрагивают два счета (дебет одного счета (субсчета) и кредит другого счета (субсчета)). Сложные записи затрагивают несколько счетов (дебет одного счета (субсчета) и кредит нескольких счетов (субсчетов) или дебет нескольких счетов (субсчетов) и кредит одного счета (субсчета)). Мемориальные ордера - накопительные ведомости и мемориальные ордера формы 274 составляются в разрезе источников финансирования (отдельно по операциям, производимым за счет средств бюджета, и отдельно по операциям, производимым за счет внебюджетных источников финансирования). Это правило не новое, но теперь в заголовочной части всех новых форм названных регистров указывается источник финансирования. В п. 23 Инструкции сказано, что мемориальные ордера подписываются исполнителем, руководителем группы учета (в централизованных бухгалтериях) и главным бухгалтером. Однако в формах мемориальных ордеров (приложения 1-16 к постановлению № 15) подпись руководителя группы учета отсутствует (в отличие от форм мемориальных ордеров в соответствии с Инструкцией № 61).

Коды форм регистров мемориально-ордерной формы и основное их содержание (за исключением мемориального ордера 14) остались прежними. Наименования некоторых форм изменены. Новые наименования форм регистров в сопоставлении с наименованиями форм, приведенными в Инструкции № 61, см. в табл. Инструкцией установлено, что в организациях с небольшим объемом совершаемых операций мемориальные ордера - накопительные ведомости ведутся в обязательном порядке лишь по операциям, отражаемым в мемориальных ордерах 1, 2, 3, т.е. по операциям по движению денежных средств в кассе, на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. По остальным операциям в таких организациях рекомендуется составлять мемориальные ордера формы 274. Операции в них отражаются (накапливаются) ежедневно по мере их совершения. Мемориальным ордерам формы 274 присваиваются номера, начиная с номера 4. В каждом из мемориальных ордеров в течение месяца накапливаются данные по определенной группе операций, т.е. мемориальный ордер формы 274 является одновременно накопительной ведомостью по определенной группе операций. Заметим, что Инструкцией № 61 не предусматривалось обязательное составление трех названных мемориальных ордеров в организациях с небольшим объемом совершаемых операций. Кроме того, в соответствии с Инструкцией № 61 мемориальные ордера формы не являлись накопительными ведомостями, при их использовании записи в книгу журнал-главная следовало делать на следующий день после их составления. Книга журнал-главная формы является регистром синтетического учета. Как и прежде, по решению главного бухгалтера она может вестись по счетам первого порядка или второго порядка.

Записи в книгу журнал-главная производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. В книге журнал-главная, которая открывается на год, сочетаются хронологические и систематические записи. При ее открытии по первой строке указываются остатки по счетам на 1 января. По истечении месяца подсчитываются итог по графе 3 "Сумма по ордеру", дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно равняться итогу графы 3 "Сумма по ордеру". Затем определяются остатки по всем счетам на конец месяца. Сумма остатков по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов. Параллельно производятся записи в регистрах аналитического учета. Аналитический учет организуется в книгах, на карточках или в ведомостях. Основанием для их ведения является первичная документация. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Учет операций, осуществляемых за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников, ведется раздельно. В связи с этим Инструкцией рекомендуется каждому субсчету присваивать отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, - 2, по целевым средствам - 3 и т.д.). Отличительный признак может присваиваться субсчетам в случае получения средств из бюджетов разных уровней. Книги журнал-главная (приложение 18) появилась строка "Источник финансирования". Со слов разработчиков документа, это не новшество, а досадная неточность, которая произошла по техническим причинам и не вытекает из текста Инструкции. Например, присвоение кодов 1, 2, 3 и т.д. каждому субсчету в зависимости от источника финансирования носит рекомендательный характер (п. 24 Инструкции), а в пп. 6 и 31 Инструкции говорится о том, что составляется единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств.

Таблица 1. Сравнительный перечень мемориальных ордеров - накопительных ведомостей

Из данных таблицы видно, что одна форма накопительной ведомости может использоваться для составления двух-трех мемориальных ордеров. В частности, в ведомости 381 накапливается информация для мемориальных ордеров 1, 2, 3; в ведомости 408 - для мемориальных ордеров 6, 7; в ведомости 438 - для мемориальных ордеров 9, 10. Другими словами, итоги названных ведомостей по окончании месяца являются мемориальными ордерами. Однако заметим, что формы ведомости 381, используемой для заполнения мемориальных ордеров 1, 2, 3, оказались различны по количеству и наименованию граф. Представляется, что это произошло по техническим причинам.

1.2 Заполнения мемориальных ордеров - накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная

Составляется на основании отчетов кассиров, где указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетами 120 "Касса" и 121 "Валютные средства в кассе".

Отчеты кассиров по субсчетам 120 и 121 обобщаются в отдельных накопительных ведомостях - мемориальных ордерах.

В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов 120 и 121 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 120 и 121 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Вторая запись - это бухгалтерская запись (проводка), которая обязательно составляется при наличии первой (по конкретной хозяйственной операции). Она отражается, как правило, в том мемориальном ордере, в котором отражена первая запись.

Для записи операций по каждому отчету кассира в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству отчетов кассира). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира.

Итоговые суммы оборотов за месяц по дебету и кредиту субсчетов 120 и 121 (исключая обороты по текущим счетам в банке), а также вторые записи переносятся в книгу журнал-главная. Исключение оборотов по текущим счетам в банке следует сделать по той причине, что эти же обороты отражаются в мемориальных ордерах 2 и 3 и в соответствии с Инструкцией № 61 из этих мемориальных ордеров переносятся в книгу журнал-главная. Инструкцией № 61 здесь мы руководствуемся по следующим причинам. Во-первых, Инструкция № 61 продолжает действовать в части, не противоречащей законодательству, а во-вторых, в новой Инструкции не сказано, из каких мемориальных ордеров названные операции следует разносить в книгу журнал-главная. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в этом регистре должны соответствовать остаткам в отчетах кассира. Мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету. В регистре отражаются бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в территориальном органе казначейства (по субсчетам счета 10 "Текущие счета по бюджету").

Основанием для составления бухгалтерских записей являются выписки банка, выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенные к ним документы, на основании которых составлены выписки. Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке. Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, и выписки из лицевых счетов органов казначейства следует обобщать в отдельных мемориальных ордерах - накопительных ведомостях (2-а, 2-б, 2-в и т.д.). В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов счета 10 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов счета 10 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов соответствующего субсчета счета 10 и вторых записей.

В накопительных ведомостях, составленных по выпискам банка, отражаются остатки денежных средств на начало и конец месяца, которые должны соответствовать остаткам по выпискам банка. В накопительных ведомостях, составленных на основании выписок из лицевого счета территориального органа казначейства, остатка не может быть, что следует из характеристики счета 10 в условиях казначейской системы финансирования. По дебету и кредиту счета (одновременно) отражается оплата расходов распорядителей средств бюджета со счета территориального органа казначейства. В этом случае, как и на основании выписки банка, по дебету счета 10 отражаются суммы, зачисленные на счет (получено бюджетное финансирование), а по кредиту счета 10 - перечисление средств со счета соответствующим получателям. Денежные средства на текущий счет в банке распорядителя средств бюджета не поступают, но отражаются так, как будто бы они были зачислены на счет и списаны со счета. Мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам В регистре отражаются операции по движению денежных средств на счетах в банке по внебюджетным средствам (по субсчетам 111, 118 и др.). Ведомость заполняется по данным выписок банка и приложенных к ним документов, на основании которых составлены выписки.

Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке.

Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, обобщаются в отдельных мемориальных ордерах - накопительных ведомостях (3-а, 3-б и т.д.). В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов 111, 118 и др. с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 111, 118 и др. с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи. Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов по названным субсчетам и вторых записей. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в накопительной ведомости должны соответствовать остаткам по выпискам банка.

Мемориальный ордер 4 - накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек является регистром синтетического и аналитического учета по расчетам чеками из чековых книжек (субсчет 131). Бюджетные организации могут приобретать чековые книжки за счет бюджетных и внебюджетных средств. За счет бюджетных средств возможна покупка чековой книжки лишь бюджетными организациями, не перешедшими на финансирование через казначейскую систему.

В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованных средств по чековой книжке на начало месяца. В течение месяца записи в ней производятся по мере совершения операций на основании выписок банка и документов, подтверждающих получение материальных ценностей и оказание услуг. В графах 2-4 записываются депонированные суммы по чековым книжкам, т.е. суммы, содержащиеся на чековой книжке, полученной в банке, а также суммы ее пополнения, зачисленные на счет специального режима (дебет субсчета 131). Суммы, списанные со счета специального режима (оплаченные по чекам, а также сумма возврата неиспользованного остатка чековой книжки на текущий счет организации), записываются в графе 9 (кредит субсчета 131) и в графах 10-15 (в разрезе дебетуемых корреспондирующих субсчетов). В графах 16-17 отражаются вторые записи. По окончании месяца по всем графам подсчитывается итог и выводится остаток неиспользованных средств по чековой книжке на конец месяца. Итоги графы 9 "Кредит субсчета 131", граф 10-15 "Дебет субсчетов", граф 16-17 "Вторые записи" переносятся в книгу журнал-главная. В тех случаях, когда неиспользованный остаток по чековой книжке возвращен на текущий счет в банке (дебет субсчетов 100, 102, 111 и др. и кредит субсчета 131), записи в книгу журнал-главная производятся без учета этих сумм. Указанная запись отражается в книге журнал-главная на основании мемориальных ордеров 2 и 3.

Средства, зачисленные на счет специального режима, учитываются как кассовые расходы, а возврат неиспользованных средств на текущий счет учитывается как восстановление кассовых расходов. Мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям. В этом регистре отражаются бухгалтерские записи: по начислению заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, стипендий, по удержаниям из заработной платы и стипендий (по видам удержаний), а также по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерские записи составляются на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей. В организациях, в которых составляется несколько расчетно-платежных или расчетных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод расчетных ведомостей (оборотная сторона формы 405). Расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет бюджетных и внебюджетных источников, обобщаются отдельно. Мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Для записи по каждому документу (платежному поручению, счету-фактуре и др.) в ведомости отводится отдельная строка. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц суммы по графам 23-24 "Остаток на конец месяца по субсчету 178" переносятся в накопительную ведомость текущего месяца в графы 5-6 "Остаток на начало месяца по субсчету 178" по каждому документу с указанием наименования поставщика. По мере оплаты счета поставщика в графах 2-4, 7-11 производятся записи по каждой позиции (строке) с указанием даты, номера платежного поручения и кредитуемых субсчетов (100, 101, 111, 118, 140, 230 и др.) в корреспонденции с дебетом субсчета 178. На суммы полученных материальных ценностей, принятых работ, услуг, а также на суммы, возвращенные поставщиками и подрядчиками, в накопительной ведомости производится запись в графе 15 (кредит субсчета 178) и в графах 16-20 (дебет субсчетов 060-069, 070, 072, 013-019, 200, 211, 100, 101, 111, 118 и др.). Вторые записи отражаются по графам 21-22. По окончании месяца по каждой позиции (строке) по графам 23-24 подсчитываются остаток (дебетовый или кредитовый) на конец месяца и итоги по каждой графе. Итоги графы 15 "Кредит субсчета 178", граф 16-20 "Дебет субсчетов", граф 21-22 "Вторые записи" (за исключением сумм, возвращенных поставщиками на текущие счета в банке) записываются в книгу журнал-главная. Суммы, возвращенные поставщиками (дебет субсчетов 100, 101, 111, 118 и др. и кредит субсчета 178), записываются в книгу журнал-главная из мемориальных ордеров 2 и 3. Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами можно вести в книге учета средств и расчетов формы 292 или на карточках аналогичного названия формы 292А (приложения 19 и 27 к постановлению № 15). Мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". Порядок заполнения этого регистра и определения суммы оборотов для разноски в книгу журнал-главная аналогичен порядку заполнения и разноски в книгу журнал-главная накопительной ведомости по субсчету 178 (мемориального ордера 6). Особенность заполнения регистра состоит лишь в том, что в нем для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца. Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей может вестись в книге учета средств и расчетов формы 292 или на карточках аналогичного названия формы 292А. Мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами является регистром синтетического и аналитического учета по субсчету 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется по каждому работнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм в подотчет. Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, сумма выданного ему аванса, сумма произведенных подотчетным лицом расходов согласно его отчету, а также возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм в возмещение перерасхода. Основанием для заполнения накопительной ведомости являются отчеты кассира и приложенные к ним документы, а также отчеты подотчетных лиц об израсходованных средствах. По окончании месяца итоги по графе 17 "Утверждена сумма расходов по отчету (кредит субсчета 160)", по графам 18-21 "Дебет субсчетов" и графам 22-23 "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в организациях с незначительным объемом операций можно вести в книге средств и расчетов формы 292 (на карточках формы 292А). Мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств. В регистре ведется учет операций по выбытию и перемещению основных средств по каждому документу. В графе 14 "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6-9). По окончании месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная.

Мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств. В регистре ведется учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств по каждому документу. В графе 14 "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных предметов, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6-9). По окончании месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная. Мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания составляется в организациях здравоохранения, в детских дошкольных организациях и др. в разрезе материально ответственных лиц и поставщиков. Заполняется на основании накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 300. Накопительная ведомость формы 300 составляется на основании первичных приходных документов по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней за каждый день отражается стоимость продуктов в разрезе поставщиков, а также поступление каждого наименования продуктов питания с указанием количества и суммы. Отдельные строки в ведомости предусмотрены для отражения поступления тары и суммы торговой скидки. По окончании месяца итоги накопительных ведомостей формы 300 регистрируются в своде накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398. В конце месяца по всем графам формы 398 подсчитываются итоги. Итоги граф 10-12 (дебет субсчетов 061, 066, 200 и др. и кредит субсчета 178 или 179) переносятся в книгу журнал-главная. Для организации аналитического учета расчетов с поставщиками продуктов питания можно использовать накопительную ведомость формы 408 или карточки формы 292А (книгу формы 292). Мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания. В данную форму переносятся итоги накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 399, а также данные других документов на расход (списание) продуктов питания - актов на недостачу продуктов питания, возврат на базу и т.п. В конце месяца итоги графы 4 "Кредит субсчета 061", граф 5-8 "Дебет субсчетов" переносятся в книгу журнал-главная. Накопительная ведомость по расходу продуктов питания формы 399 заполняется бухгалтерией на основании расходных первичных документов (меню-требований и др.) по каждому материально ответственному лицу. В ней ежедневно отражается число довольствующихся и количество израсходованных продуктов питания по каждому наименованию. По окончании месяца в ведомости подсчитывается количество израсходованных продуктов каждого наименования, определяется стоимость израсходованных продуктов каждого наименования и в целом по ведомости исходя из средних фактических цен приобретения каждого наименования.

Мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов. В регистре ведется учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением расходов по обслуживаемым организациям или материально ответственным лицам. По окончании месяца подсчитывается сумма оборотов по кредиту субсчетов, т.е. сумма мемориального ордера. Итоги граф 5-8 "Кредит субсчетов", граф 9-10 "Дебет субсчета" записываются в книгу журнал-главная. Мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления налогов, образования фондов. В ведомости отражаются операции по начислению налогов в бюджет, отчислениям в инновационный фонд, по списанию расходов отчетного периода и образованию фондов в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей. К специальным видам платежей, отражаемым в этом регистре, относятся расчеты с родителями за питание (содержание) детей в детских дошкольных организациях, школах-садах, центрах коррекционно-развивающего обучения и реабилитации, за обучение детей в школах искусств (музыкальных, хореографических, художественных и др.); со студентами (учащимися) и другими лицами за пользование общежитием. Учет расчетов по названным платежам ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей". Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей составляется на основании данных аналитического учета названных расчетов. В книгу журнал-главная из этого регистра переносится итог графы 6 "Начислено платы (Д-т 172 - К-т 236)". Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей формы 327. Ведомость может составляться на год или полугодие с использованием вкладных листов. В ведомости по каждому ребенку отражаются: остаток задолженности на начало месяца (дебет или кредит); сумма начисленной платы за месяц с указанием количества дней; сумма поступившей платы с указанием даты; остаток задолженности на конец месяца (дебет или кредит); сумма к платежу за следующий месяц.

Глава 2. Порядок проведения мемориально-ордерная формы учета

2.1 Мемориально-ордерная формы ведения бухгалтерского учета

Мемориально - ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально - ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Недостатками мемориально - ордерной формы учета являются:

- трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического,

- громоздкость аналитического учета, формы регистров порой не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности

2.2 Последовательное заполнения мемориально-ордерная форма учета

Заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. ).

- На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.

- Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

Мемориальные ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется -- по счету 50 "Касса", мемориальный ордер № 2 -- по счету 51 "Расчетные счета", мемориальный ордер № 3 -- по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", мемориальный ордер № 4 -- по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", мемориальный ордер № 5 -- по счету 20 "Основное производство"

Рис. 1. Мемориально-ордерная форма ведения учета

По данным Главной книги и оборотной ведомости заполняют баланс предприятия за отчетный период.

К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления.

Глава 3. Автоматизированные формы ведения учета

В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров.

Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета -- журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.

В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.

ордер бухгалтерский учет ведомость

Таким образом, сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов мемориально-ордерная форма учета

Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических (программных) разработок.

Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2 - М. Новая Волна, 2005. - 511 с.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 23.07.98 №123-ФЗ. - Москва, 2001. - 14 с.

План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н. - М. Финансы и статистика, 2004. - 176 с.

О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений: Письмо Минфина РФ от 08.11.2000 г. №3-01-08/11-426 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000. - №24. - С. 18-19.

О применении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.99 №107н: Письмо Минфина России от 27.03.2000 №03-01-12/11-110 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000. - №10. - С. 8-14.

О составлении годовой, квартальной отчетности бюджетных учреждений: Письмо от 20.07.2004 г. // Экспресс-закон. - 2000. - №32. - Ст. 295.

О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях: Приказ Минфина РФ от 10.07.2000 №65н // Экспесс-закон. - 2000. - №33. - Ст.311.

Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. - 2-е издание, переработанное. - М. Финансы и статистика, 1998. - 304 с.

Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М. Финансы и статистика. - 2003. - 360 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М. - 2002. - 450 с.

Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М. Гроссбух, 2004. - 220 с.

Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М. Издательство ПРИОР, 1999. - 160 с.

Самойлов И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. - М. Главбух, 2001. - 248 с.

Щуко Л.П. Амортизация имущества организаций, учет износа основных средств бюджетных организаций. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.-СПб. Герда, 2000. - 416 с.

Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций: материалы к семинарам о бухгалтерской отчетности. - СПб. Герда, 2001. - 288 с.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М. Учебно-консультационный центр Бюджет. - 1999.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - Нормативная база. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - М. Издательство ПРИОР, 2001. - 240 с.

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. - М. Методический центр БЮДЖЕТ. - 2003.

Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов в бюджетных организациях. М. Учебно-консультационный центр Бюджет. 1999.

Голубева М. Особенности учета имущества бюджетных организациях // Главбух. - 2002. - №12. - С. 22 - 28.

Земляченко С. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главбух. - 2003. - №5. - С. 41-55.

Земляченко С. Переход бюджетных организаций на новый план счетов // Главбух. - 2003. - №9. - С. 41-50.

О переходе на новый план счетов в бюджетных образовательных учреждениях // Главбух. - 2002. - №17.

Размещено на Allbest.ru

Руководства, Инструкции, Бланки

Поиск

Новые файлы

Описание

БУ-бюджетные учреждения

Видео

Другие статьи

Бланк накладной на товар (Украина)

Бланки меморіальні ордери в бюджетних установах скачать

Меморіальні ордери в бюджетних установах бланки скачать - lt; lt; lt; 22fa

Мемориально-ордерная форма учета

Руководства, Инструкции, Бланки

Поиск

Новые файлы