Формула расчета процентов по ст

В случае, если договором (займа, кредитным) размер неустойки не определен, проценты за пользование чужими денежными средствами будут рассчитываться по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Формула для расчета процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) следующая:

Сумма долга х ставку рефинансирования / 100 /360 х количество дней просрочки

Для уяснения приведем пример расчета

По договору займа 1 марта 2012 года (как вариант обязательство оформлено распиской) передано 10 000 рублей. Заемщик обязан вернуть указанную сумму не позднее 1 мая 2012 года. Однако обязательство не исполнил. 1 июня займодавец обратился в суд.

Расчет взыскиваемых процентов по ст. 395 ГК РФ по договору займа (кредитному договору) по ставке рефинансирования:

10 000 (сумма долга) х 8 (ставка рефинансирования) / 100 / 360 х 31 (дней просрочки с 1 мая по 1 июня) = 68 рублей, 88 копеек. (*)

Кроме процентов по ст. 395 ГК РФ, истец в приведенном примере, разумеется, взыскивает еще и сумму основного долга, а также проценты за пользование кредитом или займом (если заем не безвозмездный).

*Согласно Указанию Центрального Банка РФ от 23 декабря 2011 года № 2758-У, начиная с 26 декабря 2011 года ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 8 процентов годовых

В соответствии с п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. №13/14, при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, определяемого исходя из условий о порядке платежей, форме расчетов и положений статьи 316 ГК РФ о месте исполнения денежного обязательства, если иное не установлено законом либо соглашением сторон.

Рекомендуем статьи по теме:

Исковое заявление о взыскании долга по расписке, процентов на сумму займа, процентов за незаконное пользование денежными средствами

Исковое заявление о взыскании долга по договору займа (расписке) Образец. Краткая форма искового заявления о взыскании долга по расписке: не указываются обстоятельства дела, при которых деньги передавались по расписке

Исковое заявление о взыскании долга по договору займа. Образец. Заявляются требования о взыскании с заемщика долга по договору займа (как вариант, по расписке), а также процентов за пользование чужими денежными средствами

Исковое заявление о взыскании денежных средств по расписке (договору займа) с расчетом процентов. Образец (приведен пример расчета суммы процентов за пользование займом)

и другие образцы исковых заявлений о взыскании долга в разделе Исковые заявления о взыскании денежных средств (долга) по договору займа, расписке. Образец

Вернуться к оглавлению обзора судебной практики. Взыскание неустойки, пени, штрафа за просрочку. Размер, расчет, формулы. Судебная практика

Copyright © Logos-pravo.ru При копировании гиперактивная ссылка "Logos-pravo.ru" обязательна.

Как рассчитать проценты по договору займа

Проценты по договору займа, согласно Гражданскому кодексу, начисляются на сумму займа, а затем на его невозвращенную часть, если заемщик его ежемесячно частично погашает. В случае невозврата займа в установленный договором срок проценты продолжают начисляться до момента полного погашения задолженности. Фактически, начисление происходит со дня, следующим за днем передачи суммы займа по день фактического возврата займа включительно. Однако закон не ограничивает стороны, можно оговорить иной порядок начисления процентов или вознаграждения за пользования займом:

• договором можно установить вознаграждение в твердой сумме с единовременной выплатой (однако не имеет смысла так делать, поскольку если заемщик допустит просрочку, на дополнительное вознаграждение за больший срок пользования займом рассчитывать не придется).
• договором можно установить вознаграждение за пользование займом в твердой сумме с выплатой ежемесячно (к примеру, 1000 рублей в месяц, с начислением и выплатой ежемесячно вплоть до полного погашения основного долга).
• договором можно установить начисление процентов за пользование займом на сумму займа без учета ее погашения, а не на сумму, оставшуюся после возврата очередной части займа (по сути, это тоже самое что и вышеуказанный пункт)
• договором можно установить начисление сложных процентов, но только если обе стороны договора осуществляют предпринимательскую деятельность. В таком случае, при пропуске заемщиком срока уплаты процентов, они приплюсовываются к сумме основного долга и в следующем периоде (на следующий месяц) проценты начисляются уже на увеличенную сумму займа. Если обе стороны не осуществляют предпринимательскую деятельность (не выступают в договоре как организации или ИП), то условие о начислении сложных процентов — ничтожно.
• в договоре могут быть вообще не оговорены проценты. Тогда, при сумме займа свыше 5000 рублей, на нее будут начисляться проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Но это только в том случае, если в самом договоре нет прямого указания на то, что займ беспроцентный (для этого достаточно лишь озаглавить документ «договор беспроцентного займа»).

Все это не противоречит действующему законодательству, поскольку статьей 809 ГК РФ прямо указано, что порядок выплаты и размер процентов может быть установлен в договоре любой. Также по закону, если заемщик не возвратил займ в установленный договором срок, проценты продолжают начисляться на невозвращенную часть до полного погашения суммы займа.

Чаще всего, договорах прописывают выплату процентов ежемесячно, реже — ежеквартально. Также часта практика выплаты процентов в конце срока, когда сумма займа целиком должна быть возвращена (в один платеж).

Процентная ставка в договоре может быть указана годовая или месячная. Если в договоре указать ставку процента 12% годовых, с помесячной выплатой процентов, то на сумму займа будет начисляться 1% в месяц (12% /12 месяцев).

Согласно ч.2 ст.309 ГК РФ, в том случае, когда срок и порядок уплаты процентов в договоре займа или долговой расписке не указан, проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. Например, если дата передачи займа 05.09.2014г. то уже 05.10.2014г. заемщик обязан уплатить проценты, даже если порядок их выплаты договором займа не установлен.

Рассчитать реальную годовую ставку в этом случае довольно трудоемко и понятно лишь экономистам. При выдаче кредитов в банках применяется формула расчета аннуитетных платежей, чтобы выплаты заемщик осуществлял одинаковые выплаты каждый месяц. Давайте ей и воспользуемся:

Сумма займа 10 000 руб. Вознаграждение 200 рублей в месяц (или 2% суммы займа). Погашение происходит по 2000 рублей в месяц. Таким образом, ежемесячная плата составляет 2200. Рассчитаем теперь годовую ставку при таких исходных данных:

Величина ежемесячного платежа определяется по формуле, которая применяется банками для аннуитетных платежей по кредиту:

Ежемесячный платеж = сумма займа * (процентная ставка в мес. + процентная ставка в мес./((1+процентная ставка в мес.)^(количество месяцев) — 1))

Подставляем все значения в формулу:

2200 = 10 000 * (процентная ставка в мес. + процентная ставка в мес. / ((1+процентная ставка в мес.)^5-1))

Теперь путем подбора (можно воспользоваться Excel), вычисляем процентную ставку, чтобы уравнять левую и правую части уравнения.

Процентная ставка = 0,0326348

Или 3,26% в месяц

Или (0,0326348+1)^12 = 47% годовых

Сложный процент используется, чтобы стимулировать заемщика не нарушать график процентных выплат. Когда проценты по договору должны уплачиваться ежемесячно, а заемщик нарушил срок, сумма займа увеличивается на сумму невыплаченных процентов, и в следующем месяце расчет процентов будет идти уже от увеличенной суммы основного долга. Таким образом база расчета процентов (сумма займа) может ежемесячно расти в геометрической прогрессии, если заемщик несколько раз подряд будет пропускать срок выплаты. При этом, дополнительно у заимодавца будет право потребовать выплаты законной или договорной неустойки и даже потребовать возвратить весь займ со всеми причитающимися процентами (подробнее об этом в статье неустойка по договору займа ). Как рассчитать сложный процент по договору займа? Формула сложных процентов выглядит так:

Наращенная сумма займа = сумма займа начальная * (1 + r) n

где r — процентная ставка в месяц (год), выраженная в долях (для этого нужно поделить процент на 100, к примеру, 5% в долях будет 5% /100 = 0,05)

n — количество прошедших периодов (месяцев, лет)

Фактически, долг растет по закону геометрической прогрессии, первый член которой равен начальной сумме займа. а знаменатель — (1 + r)

Начисление сложных годовых процентов происходит так же как и начисление месячных сложных процентов, с той лишь разницей, что в формуле указывается годовой процент, а n — будет количеством прошедших лет.

Поскольку чаще выплаты процентов по договору займа производятся ежемесячно, сложные годовые проценты применяются реже чем сложные месячные проценты. Поясним на примере разницу, на сколько увеличится сумма займа, если применить ставку 3% в месяц по методу простых процентов и методу сложных процентов:

1) Расчет простых процентов и долга заемщика через год:

долг заемщика через год = сумма займа * (1+0,03 * 12 мес.) = 1,36 первоначальной суммы займа

2) Расчет сложных процентов и долга заемщика через год :

долг заемщика через год = сумма займа * (1 + 0,03) 12 = 1,4258 первоначальной суммы займа

Разница довольно ощутима и является сильным дисциплинирующим фактором заемщика платить проценты всегда в срок, чтобы сумма займа росла в геометрической прогрессии. Поэтому начисление сложных процентов и включение в договор соответствующего условия нами рекомендуется. Однако, со вступлением в силу федерального закона № 42-ФЗ от 08.03.2015, с 01.06.2015 существует законодательное ограничение начисления сложных процентов — только если обе стороны выступают в договоре как субъекты предпринимательского права (ИП или коммерческие организации). Условие договора о начислении сложных процентов, если хотя бы одна из сторон — физическое лицо — ничтожно. Поэтому, если Вы — заимодавец или заемщик, выступаете как физ.лицо, дальше можно не читать.

Чтобы было легче делать вычисление сложных процентов, вот таблица сложных процентов (1+r) n

При желании, сложные проценты можно рассчитать в excel или даже на простом калькуляторе Windows.

Сложные проценты широко используются в банковской и инвестиционной деятельности. Для того, чтобы прописать начисление сложных процентов, необходимо в договоре оговорить методику их начисления, к примеру, дополнив текст договора фразой:

« невыплаченные в срок проценты увеличивает сумму займа (капитализируются), в следующем месяце уплате подлежат проценты на сумму займа с учетом ее увеличения. »

Некоторые заимодавцы предпочитают прописывать вместо неустойки (или даже наряду с ней) повышенные проценты за несвоевременный возврат суммы займа или его части и делать акцент в договоре что они являются повышенным процентом за пользование суммой займа, а не неустойкой. Такое условие необходимо прописывать с особенной тщательностью, чтобы у судьи не возникло желание «порезать» эти проценты. Иначе суд может усмотреть в этих повышенных процентах за пользование займом неустойку, а неустойки суды снижают только в путь. Проценты же за пользование суммой займа суды не имеют полномочий снизить, будь это хоть 1000% годовых. Подробно о том, как прописать в договоре разные процентные ставки в зависимости от периода возврата займа, прописано в статье Скрытая неустойка по договору займа (повышенные проценты). При этом придется дать свободу заемщику в сроке возврата. Но этот случай довольно сложен, и нужно учитывать многие нюансы Ваших отношений с заемщиком, поэтому рекомендую обратиться к юристу, например, ко мне в рамках услуги по подготовке проекта такого договора займа .

1. В соответствии с:
1) ч. 2 ст. 317.1 ГК РФ (в редакции от 13.07.2015 г.) «2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.»;
2) ч. 5 ст. 395 ГК РФ (в редакции от 13.07.2015 г.) «5. Начисление процентов на проценты (сложные проценты) не допускается, если иное не установлено законом. По обязательствам, исполняемым при осуществлении сторонами предпринимательской деятельности, применение сложных процентов не допускается, если иное не предусмотрено законом или договором.»;
3) четвёртым и пятым абзацами п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 (в редакции от 04.12.2000) «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»
«Проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.
На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании пункта 1 статьи 811 Кодекса не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом или договором.»;
4) ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» «2. Положения Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, положения Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящей статьей.».
2. Исходя из чего, основываясь на толковании, содержащемся в четвёртом и пятом абзацах п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 (в редакции от 04.12.2000) «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», будет ли расценено судами как начисление % на % включённое до 01.06.2015 г. а также включение после 01.06.2015 г. в договор займа между двумя физ. лицами условие обязательства о начислении % на основании ч. 1 ст. 811 ГК РФ и ч. 1 ст. 395 ГК РФ «1. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заёмными средствами»?

Если условие о начислении процентов (т.е. неустойки) по 811 и 395 ГК РФ на несвоевременно уплаченные % за пользование займом (по 809 ГК РФ) было прописано в договоре до 01.06.2015, т.е. до вступления в силу федерального закона № 42-ФЗ от 08.03.2015, то такое условие договора — действует, причем на весь период действия договора. Если же Вы вносите такие изменения в договор уже 01.06.2015 или позднее, то такое условие ничтожно, что, впрочем, не сделает ничтожным договор в остальной его части. Поэтому в первом случае суд взыщет % (неустойку), начисленную на %, а во втором — откажет.

Вряд ли, как Вы написали, что если условие о начислении процентов на проценты (сложных %) было прописано в договоре до 01.06.2015 г. то оно действует также и после 01.06.2015 г. потому что в соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую ГК РФ» «2. Положения ГК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, положения ГК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящей статьей.».

Займ по ставке рефинансирования в МФО, из чего вытекает необходимость пользоваться ставкой рефинансирования при наличии микрозайма

Главная / Займ денежных средств по ставке рефинансирования

Заемщики, отправляющиеся в МФО за деньгами, не имеют привычки знакомиться с законодательной базой, и часто попадают в собственные сети юридической безграмотности. Хотелось бы раскрыть вопрос, актуальный с точки зрения формирования процентных ставок. Все слышали, но не знают, что значит получить займ по ставке рефинансирования.

Здесь важно уяснить главное: процентные ставки – лишь одно из условий, которое обозначается в договоре, но не обязательное. Это значит, что в договоре займа не всегда указывают проценты и требования к их выплате, что, однако, не означает, что вам предоставили беспроцентный займ. При отсутствии в документе такого рода информации кредитор все равно взыскивает с заемщика комиссионные, и эта норма обозначена в законе.

Сначала обратимся к ст. 809 ГК России, здесь сказано, что займодавец (в нашем случае МФО) вправе взыскать с заемщика (клиента) проценты за пользование деньгами в том порядке, который изложен в договоре. Если в документе отсутствует информация о размере ставки, о порядке ее начисления, то она определяется по ставке рефинансирования (СР), которая действует на территории присутствия организации. Учитывают при этом не размер СР, действовавший на дату подписания договора, а процент на момент погашения займа (полное или частичное).

Для заемщика этот вариант микрофинансирования наиболее выгодный. СР, действующая сегодня на территории РФ, равна 8,25% годовых. МФО обычно выдает займы под 0,5-2,0% в сутки (иногда чуть выше), что в годовом исчислении приравнивается к 700-1500% и более. Разница, как видите, существенная. Именно поэтому составление договоров, где нет указаний по поводу процентов, сегодня не практикуются.

Расчет процентов по СР ведется просто:

• N – сумма микрозайма;
• % СР – ставка 8,25%;
• 12 – число месяцев в году.

Результат покажет, каков процент пользования займом в месяц.

Некоторые склонны причислять договора без указания ставок к беспроцентным видам, и заблуждаются, потому что

Чтобы микрозайм был признан беспроцентным, в договоре должно быть указано это условие, а именно, в документе следует написать, что займодавец не имеет прав на получение процентов за пользование деньгами и взыскивать их с заемщика (ст.809, п. 1).

Следует разграничивать 2 понятия:

• Проценты по СР за пользование микрозаймом;
• Проценты, которые начисляют за срыв сроков его погашения, что принято называть неустойкой.

Если в договоре и/или в расписке нет указаний по размеру процентов за просрочку, они также рассчитываются с учетом СР. Выглядит это так:

ОД х сколько дней просрочено х % СР. 360, где:

• ОД – сумма основного долга;
• % МР – ставка рефинансирования;
• 360 – дни календарного года.

Закон также не запрещает взыскивать с должника сумму по двум видам процентов.

Суд при рассмотрении иска о взыскании дога по микрозайму должен руководствоваться ст.333 ГК России. Там сказано, что судебные органы могут выносить решение о снижении только процентов неустойки, а проценты по основному долгу остаются неизменными, равными тем, что указаны в договоре.

Как появляется материальная выгода в микрофинансировании?
Налогообложение беспроцентного займа
Правовое регулирование

Ставка рефинансирования

От ставки рефинансирования Центробанка зависит порядок ряда расчетов. Основные из них мы рассмотрим в данной статье.

Прежде всего, изменение учетной ставки скажется на величине налога на прибыль. Конечно, для тех компаний, которые имеют рублевые кредитные отношения с банками. Поскольку такое заимствование практически не бывает бесплатным, фирме приходится решать вопрос об учете затрат на выплату процентов по кредитам. По законодательству эти издержки можно включить в налоговые расходы в качестве внереализационных, но лишь в ограниченном размере (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ).

Один из способов нормирования затрат по кредитным процентам непосредственно связан с величиной ставки рефинансирования. Его применяют в том случае, когда в отчетном периоде фирма не принимала других финансовых обязательств либо они несопоставимы с данным кредитом. Использовать учетную ставку в качестве точки отсчета можно и в том случае, если сопоставимые кредиты у фирмы есть. Хотя данный метод менее выгоден с материальной точки зрения, он значительно экономит время бухгалтера. А также исключает возможность ошибок, столь частых при определении сопоставимости займов.

Проценты по кредиту учитывают в налоговых расходах в пределах ставки рефинансирования, умноженной на 1,1. С применением этого порядка, приведенного в пункте 1 статьи 269 НК РФ, все просто и понятно, пока учетная ставка остается постоянной. А как действовать, если в ходе пользования кредитом ставка ЦБ РФ изменилась?

Здесь все будет зависеть от условий кредитного договора. Если в нем не предусмотрена возможность изменения процентной ставки за все время пользования заемными средствами, то увеличивать в 1,1 раза нужно ту ставку рефинансирования, которая существовала на момент привлечения денег.

Существует две позиции относительно того, с какой даты нужно начислять проценты по займу. Согласно одной из них, делать это нужно с момента получения денег, а согласно другой – со следующего дня. Проблема в том, что гражданским законодательством этот вопрос не урегулирован. Так, согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ, «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». Но в то же время в статье 191 ГК РФ приведено общее правило, в соответствии с которым следует определять начало любого срока в гражданских правоотношениях. А именно: срок начинает течь «на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало». Заметим, что такого порядка придерживаются и банки при начислении процентов по кредитам. Начислять проценты начинают на следующий операционный день после выдачи денег, а заканчивают – в день возврата средств (п. 3.5, 3.7 положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Таким образом, правильнее начислять проценты не с даты заключения договора займа, а со следующего дня. Если же компания решит поступать иначе, то из расчетов нужно будет исключать последний день действия договора. Но в любом случае применяемый порядок расчета желательно отразить в договоре займа, чтобы полностью обезопасить себя от претензий контролеров.

ООО «Мираж» 11 февраля 2008 года получило в банке кредит на сумму 500 000 руб. сроком до 30 апреля включительно. Ставка за пользование кредитом составляет 16 процентов годовых. В кредитном договоре указано, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после поступления денег. Условия о возможности изменения процентной ставки по кредиту в контракте нет.

Ставка рефинансирования на дату получения кредита – 10,25 процента годовых, а с 29 апреля 2008 года – 10,5 процентов годовых. Расчет сумм, которые можно учесть в налоговых расходах, бухгалтер «Миража» проводил так.

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16%. 366 дн. Х 18 дн. = 3934 руб. 43 коп.;

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1). 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16%. 366 дн. Х 31 дн. = 6775 руб. 96 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1). 366 дн. Х 31 дн. = 4777руб. 05 коп.

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16%. 366 дн. Х 30 дн. = 6557 руб. 38 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1). 366 дн. Х 30 дн. = 4622 руб. 95 коп.

Если же в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки (например, по причине нарушения заемщиком каких-либо условий), ситуация будет другой. Рассчитывать предельный размер процентов для учета в налоговых расходах нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки, то норматив процентов считают исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ)

Что считается моментом признания процентов по кредиту? Обратимся к пункту 8 статьи 272 НК РФ. Здесь сказано следующее: если действие кредитного договора приходится на несколько отчетных периодов, то расходы по такому кредиту (в налоговом учете) признают на конец каждого из задействованных периодов.

Значит, нормативные проценты по протяженному кредитному контракту нужно рассчитывать исходя из той ставки рефинансирования, которая действовала в последний день каждого из отчетных периодов.

Исключением может быть только последний период, если срок договора истекает раньше его окончания. В этом случае процентные расходы признают на дату окончания действия договора (погашения долгового обязательства). И, соответственно, используют ту ставку рефинансирования, которая установлена на момент прекращения контракта. Также поступают и в случае, если кредитный договор действовал в рамках одного отчетного периода.

Изменим условия примера 1. Предположим, в кредитном договоре указано, что в случае нарушения ООО «Мираж» условий контракта банк вправе изменить процентную ставку за пользование заемными средствами.

«Мираж» платит налог на прибыль ежеквартально. Действие договора распространяется на два отчетных периода – I квартал и полугодие 2008 года. Таким образом, при расчете процентов по кредиту за февраль и март следует использовать учетную ставку, действующую на конец марта, а именно 10,25 процента годовых.

Срок окончания действия договора – 30 апреля 2008 года. На эту дату «Мираж» признает в налоговом учете затраты по кредитным процентам в апреле. Напомним, что 29 апреля 2008 года ставка рефинансирования изменилась с 10,25 до 10,5 процентов годовых, то есть предельное значение процентов нужно считать уже по новой ставке.

Поэтому приведенные в примере 1 расчеты будут выглядеть несколько иначе и в налоговые расходы можно будет включить следующие суммы.

500 000 руб. Х (10,25 % Х 1,1). 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1). 366 дн. Х 31 дн. = 4777 руб. 05 коп.

500 000 руб. Х (10,5% Х 1,1). 366 дн. Х 30 дн. = 4733 руб. 61 коп.

Как видим, чем выше ставка рефинансирования, тем большую сумму процентов по кредитам фирма может включить в налоговые расходы. То есть увеличение учетной ставки во время пользования заемными средствами выгодно для компаний, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки по кредиту.

Размер учетной ставки актуален не только в случае, когда фирма заимствует денежные средства, но и когда она сама выдает займы сотрудникам в рублях. Если работник получает при этом материальную выгоду, с нее необходимо удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что доход в виде материальной выгоды у сотрудника возникает, если имеет место экономия на процентах. То есть займ либо беспроцентный, либо выдан под небольшой процент (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Небольшим в данном случае считают процент, который меньше ? ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Разница между фактической величиной процента и ? учетной ставки и есть годовой процент экономии сотрудника, с которой следует удержать налог на доходы.

Раньше нужно было применять ставку рефинансирования, действующую на дату выдачи займа. Но с 1 января 2008 года в расчетах нужно использовать ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Таковым, в свою очередь, является день уплаты работником процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При расчете матвыгоды с экономии на процентах берут ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником, то есть в день уплаты работником процентов по полученному займу

29 февраля 2008 г. ООО «Мечта» выдало заем в размере 40 000 руб. сотруднику Филимонову А. П. сроком на 2 месяца под 6 процентов годовых. По условиям договора проценты по займу в первый месяц удерживаются из суммы заработной платы Филимонова, выплачиваемой 31 марта. А проценты за апрель работник вносит в кассу самостоятельно в день возврата займа, 29 апреля 2008 г. Эти даты и будут днями получения работником дохода в виде материальной выгоды, на которые следует брать действующую ставку рефинансирования.

Налоговую базу по НДФЛ с матвыгоды Филимонова в марте нужно считать из расчета 1,69% (10,25% Х ? – 6%) годовых, а в апреле – из расчета 1,88% (10,5% Х ? – 6%) годовых. Именно эта величина процентов будет считаться экономией сотрудника. В феврале налоговой базы по НДФЛ (по матвыгоде) не возникает, поскольку 29-е число – последний день месяца, а начисление процентов начинается со следующего дня (1 марта).

Итак, из зарплаты Филимонова в марте были удержаны:

– сумма процентов по займу за март:

40 000 руб. Х 6%. 366 дн. Х 31 дн. = 203 руб. 27 коп.

– НДФЛ с матвыгоды по процентам за март:

40 000 руб. Х 1,69%. 366 дн. Х 31 дн. Х 35% = 20 руб.

В апреле сотрудник вернул в кассу одолженную сумму. И, кроме того, заплатил проценты по займу за этот месяц в размере:

40 000 руб. Х 6%. 366 дн. Х 29 дн. = 190 руб. 16 коп.

А из его апрельской зарплаты был удержан НДФЛ с матвыгоды по процентам за этот месяц в сумме:

40 000 руб. Х 1,88%. 366 дн. Х 29 дн. Х 35% = 21 руб.

Очевидно, что чем выше ставка рефинансирования, тем больше будет процентная экономия работника и, соответственно, тем выше налог на его доходы.

Если строго следовать букве кодекса, то получится, что сейчас практически невозможно определить размер материальной выгоды по беспроцентному займу, ведь в этом случае сотрудник не выплачивает процентов вообще. Но, несмотря на это, финансисты не намерены лишать бюджет дохода. Они уже разъяснили, какую дату брать в расчет при беспроцентных займах после изменений в Налоговом кодексе. По мнению чиновников, этим днем следует считать дату возврата заемных средств сотрудником. И, соответственно, применять ставку рефинансирования, действующую на этот момент (письма Минфина России от 4 февраля 2008 г. 03-04-07-01/21, от 26 марта 2008 г. 03-04-05-01/83).

Значение ставки рефинансирования понадобится и при расчете пеней, которые плательщик должен внести в бюджет при пропуске срока уплаты налога или сбора.

Сумму пеней определяют как процент от суммы просроченного платежа, равный одной трехсотой действующей ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Иначе говоря, чем больше ставка рефинансирования, тем более ощутимым для нарушителя будет размер наказания.

Компания «Мастер» недоплатила в бюджет единый налог на вмененный доход за IV квартал 2007 года в сумме 4530 руб. Ошибка была обнаружена в мае 2008 года. Бухгалтер «Мастера» перечислил сумму задолженности и пеней 7 мая 2008 г. Размер последних он определил следующим образом.

Крайний срок уплаты «вмененного» налога за IV квартал 2007 года – 25 января 2008 года (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Начинать начисление пеней необходимо со следующего дня, т. е. с 26 января (п. 3 ст. 75 НК РФ). На эту дату действовала ставка рефинансирования, равная 10 процентам.

Учетная ставка изменилась через 9 дней (считая с последнего дня для уплаты ЕНВД за IV квартал) и с 4 февраля 2008 г. составила 10,25 процента, а через 85 дней с этой даты (включительно) стала равна 10,5 процента. Данное значение ставки рефинансирования действовало и на дату погашения недоимки, то есть еще 8 дней. Следовательно, сумма пеней за просрочку уплаты ЕНВД составит:

(4530 руб. Х 1/300 Х 10% Х 9 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,25% Х 85 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,5% Х 8 дн.) = 157,83 руб.

Исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования рассчитывают пени не только по налогам, но и за просрочку уплаты таможенных платежей (пошлин и налогов). То есть за каждый день нарушения срока согласно действующей в этот период учетной ставке (ст. 349 ТК РФ).

Кроме того, расчеты на основании ставки рефинансирования можно встретить и в трудовом законодательстве. Одну трехсотую действующей ставки за каждый день просрочки должен заплатить работодатель при задержке зарплаты, отпускных или других выплат сотрудникам (ст. 236 ТК РФ).