Категория: Бланки/Образцы
Предложенная налоговиками форма универсального передаточного документа (УПД) носит рекомендательный характер. Соответственно, ее неприменение не является основанием для отказа в принятии фактов хозяйственной жизни в целях бухгалтерского и налогового учетов.
Если же говорить о данном документе как замене накладным и актам, то тут вопросов не возникает. Ведь с 2013 года первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ). Главное, чтобы каждый такой документ содержал все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Всем этим требованиям УПД удовлетворяет.
Тем не менее у бухгалтеров данная форма вызывает вполне обоснованное недоверие. Основной момент связан с вычетами по НДС. Дело в том, что порядок применения счетов-фактур регулируется нормами НК РФ и постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). Между тем УПД введен в действие обычным разъяснением налоговиков. Поэтому противники данной формы считают, что приведенного в Приложении № 5 к письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ порядка отражения показателей УПД в книгах покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур не достаточно.
Справедливости ради отметим, что ни НК РФ, ни Постановление № 1137 не содержат ограничений на введение в форму счета-фактуры дополнительных реквизитов. Учитывая, что УПД – это фактически расширение счета-фактуры, то указанная форма, скорее всего, может служить основанием для вычета по НДС.
Однако не внушает доверия блок подписей в УПД – он настолько объемен, что сразу и не разберешься, кто и когда должен там расписаться. Из-за этого данная форма наверняка не уместится на одном листе либо придется делать такой микрошрифт, что ее чтение станет возможным только с применением лупы.
Еще следует предусмотреть реакцию ваших контрагентов. Не всех устроит новая форма, т.к. УПД носит рекомендательный характер, а счет-фактура уже давно вошла в нашу жизнь. Конечно, никто не вправе заставить согласовывать новый бланк с партнерами, тем не менее если они вам важны, то их мнение следует учесть.
Что заменяет УПДВ Приложении № 2 к письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ приведен перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД (см. Таблицу 1).
Таблица 1 Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД
Обратите внимание: налоговики в списке операций, для оформления которых может быть использована УПД, не упомянули договоры перевозки (его стороны – перевозчики и получатели), оформляемые в соответствии с гл. 40 ГК РФ. И это не удивительно. Ведь по-прежнему обязательна унифицированная форма транспортной накладной. Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ). Оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по типовой форме, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза. Это следует из п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272, в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». Данный факт подтвердили специалисты Минфина России в письмах от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14014 и от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36.
Особенности заполнения формыФактически форма УПД – это гибрид счета-фактуры с накладной. При этом небрежность в заполнении бланка УПД может привести к проблемам с учетом расходов и отказу в вычете по НДС.
Начнем с такого реквизита, как «Статус» (находится в верхнем левом углу формы), значение выбирается налогоплательщиком в зависимости от цели использования универсального передаточного документа.
Если УПД применяют одновременно в целях учета расходов (вместо накладной, акта и т.д.) и расчетов с бюджетом по НДС (как счет-фактуру), то в строке статус проставляют «1». В этом случае придется заполнить почти все реквизиты формы, в т.ч. касающиеся счета-фактуры (строки (1) – (7) и графы 1–11). При этом нумерация оформляемых УПД должна соответствовать нумерации, принятой для счетов-фактур.
Если же указанная форма выступает только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни – передачи ценностей, то ставите статус «2». При этом в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счетов-фактур (к примеру, не будет значений в графах 7 и 8). Оформление предлагаемой формы документа, имеющего в своем названии слова «счет-фактура», в статусе только первичного документа лицами, не являющимися плательщиками НДС, не влечет для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС.
Также форма УПД со статусом «2» может быть использована при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В таком случае это будет первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них. В этом случае в строке [8] указывают договор на оказание посреднических услуг. При этом строки (2), (2а), (2б) и (6), (6а), (6б) не заполняют.
Отметим те из реквизитов УПД, которые вы вправе не заполнять вне зависимости от статуса документа:
Кстати, налоговики признали, что печать на УПД не обязательна.
Теперь рассмотрим блок подписей. Ведь несмотря на его громоздкость, часть подписей там можно проигнорировать. К примеру, если от поставщика всю операцию осуществляет лицо, подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера, то в строки [10] и [13] следует занести только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи. Так же поступают, если работники, указанные в строках [10] и [13] (либо [15] и [18]), совпадают – второй раз подпись не ставится.
Обратим внимание на момент, когда должен быть составлен УПД. Дело в том, что первичный учетный документ оформляют при совершении факта хозяйственной жизни – передачи ценностей, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В свою очередь, счет-фактуру заполняют либо сразу в момент реализации, либо не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Так что если вы хотите соблюсти правила бухгалтерского и налогового учета, то УПД следует составить при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него.
Пример заполнения УПД
Допустим, 23 декабря 2013 г. ООО «Продавец» реализовал ООО «Покупатель» следующие товары:
Оплата товара произведена 24 декабря 2013 г.
При передаче товара оформлен универсальный передаточный документ со статусом «1». В данном случае УПД используется одновременно как первичный бухгалтерский документ и для расчетов по НДС, поэтому заполняем все реквизиты, касающиеся счета-фактуры (строки (1) – (7) и графы 1–11). В связи с тем что товар был произведен в Российской Федерации, графы 10, 10а и 11 остаются пустыми. Этот блок УПД заверяем подписями руководителя организации и главного бухгалтера.
В строке [8] поставим реквизиты доверенности получателя товара.
Строки [9], [12] и [17] мы не стали заполнять, т.к. это необязательные реквизиты.
В связи с тем что даты отгрузки, получения товара и оформления УПД совпадают, в строках [11] и [16] ставим прочерки.
Также не стали заполнять строку [14], т.к. продавец заверил УПД своей печатью. Со стороны покупателя такой печати поставлено не было, поэтому наименование фирмы было внесено в строку [19].
В нашем случае со стороны продавца отвечал за отгрузку товаров кладовщик, а со стороны покупателя принимал товары производитель работ. Учитывая, что это те же самые лица, что и ответственные за правильность оформления операции, в строках [13] и [18] достаточно проставить их должности и Ф.И.О. без подписей.
Далее смотрите образец заполнения УПД в описанной ситуации:
А. О. Здоровенко. консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»
Форма универсального передаточного документа предложена ФНС России. В связи с этим организации опасаются заполнять ее по своему усмотрению. Налоговая служба начала давать разъяснения по возникающим вопросам (Письма ФНС России от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1402@, от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121@)
Что такое универсальный передаточный документ
Формы первичных учетных документов определяет руководитель предприятия по представлению должностного лица, которое ведет бухгалтерский учет (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).
Они утверждаются в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Главное требование к таким документам – наличие обязательных реквизитов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ.
Универсальный передаточный документ (УПД) разработан на основе счета-фактуры, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (№ ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН). Следовательно, если хозяйство решило использовать УПД в своей деятельности, это нужно утвердить в установленном порядке.
Форма универсального передаточного документа, которая была предложена ФНС России в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер.
Возможность объединения нескольких документов в одном объясняется тем, что дополнительные реквизиты в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость.
А вот формы первичных учетных документов организации могут выбирать сами. В статье 9 Закона № 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов.
В каких случаях хозяйство может воспользоваться УПД
При правильном заполнении УПД позволяет отразить все необходимые показатели, предусмотренные не только для первичных учетных документов, но и для счетов-фактур.
На основании универсального передаточного документа можно вести бухучет, списывать затраты по налогу на прибыль, а также предъявлять НДС к вычету.
Применяться УПД может для оформления следующих операций:
– отгрузка товаров (в том числе с транспортировкой);
– передача результатов выполненных работ;
– оказание услуг;
– передача имущественных прав;
– отгрузка товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).
При этом если продавец уплачивает налог на добавленную стоимость. то выставлять отдельный счет-фактуру не требуется. Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, могут применять УПД только в качестве первичного документа для оформления хозяйственных операций. Однако по-прежнему можно использовать иные формы первичных учетных документов, а также обычные счета-фактуры.
Учитывая небольшой срок применения универсального передаточного документа, арбитражная практика по разрешению споров, возникающих в связи с его использованием, пока не сложилась. В то же время у организаций, которые начали применять УПД в работе, появляются определенные вопросы.
Например, можно ли при необходимости добавить дополнительные реквизиты в документ?
Налоговое ведомство не видит в этом особых проблем. Предложенная им форма носит рекомендательный характер, поэтому она может быть дополнена любыми сведениями. Сделать это можно по аналогии со столбцами А и Б, строками 8–19 рекомендуемой формы (п. 3 письма ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121@).
Можно ли исключать реквизиты
А если какие-то реквизиты УПД организации не требуются, то можно ли их исключить? Естественно, это касается той части документа, которая не относится к счету-фактуре. Этот вопрос остается открытым. Напомним, что ранее, когда унифицированные формы первичных учетных документов были обязательны, исключать реквизиты было нельзя. Об этом прямо сказано в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20.
Такие же разъяснения давали и финансисты, например, в письме от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/414. Но форма универсального передаточного документа не утверждена, а рекомендована. Поэтому можно предположить, что организация вправе применять не только форму, предложенную налоговиками, но и разработать свою по аналогии. И тогда можно не только добавлять необходимые реквизиты, но и исключать неиспользуемые. Но это лишь предположение. Каких-либо разъяснений по этому поводу пока нет.
Еще одна ситуация, вызывающая сомнения, касается случаев предоставления поставщиком скидок покупателю. Нужно ли при этом вносить изменения в УПД? Из пункта 1 письма № ЕД-4-15/1121@ можно сделать вывод, что изменять в этом случае стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не надо. Это связано с тем, что в соответствии с обычаями делового оборота изменения в первоначальные первичные документы не вносятся. Тем не менее поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру.
С появлением универсального передаточного документа возник вопрос о том, можно ли его применять в качестве счета-фактуры на аванс? В приложении № 2 к письму № ММВ-20-3/96@ перечислены операции, для оформления которых может быть использован УПД. Составление этого документа в случае получения аванса не предусмотрено.
Однако если УПД выписан именно на аванс, применение такой формы не должно повлечь утраты права на вычет «авансового» налога на добавленную стоимость. Но доказывать это право скорее всего придется в суде.
Одинаковые операции можно оформлять разными документами
Если форма универсального передаточного документа по определенным причинам не подходит для оформления хозяйственной операции, организация вправе воспользоваться другим первичным документом. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1402@.
Налоговики подчеркнули, что если для отражения фактов хозяйственной жизни применяется не УПД, а другая форма, то отказать в учете данных операций в целях налогообложения нельзя.
Но в связи с этим возникает вопрос: можно ли одновременно использовать и УПД, и другой первичный учетный документ для оформления однородных хозяйственных операций? Например, при реализации товаров одним контрагентам составлять универсальный передаточный документ, а другим – товарную накладную и счет-фактуру. Такая потребность может возникнуть при поставках бюджетным организациям, так как некоторые из них требуют представлять два отдельных документа.
По нашему мнению, можно. Ведь законодательство о бухгалтерском учете не содержит ограничения, согласно которому для отражения аналогичных операций используются только одни формы первичных документов. Поэтому если хозяйство утвердит несколько форм для отражения одной и той же хозяйственной операции, то они могут использоваться одновременно.
Чтобы исключить вероятность споров, в договоре с контрагентом лучше указать, какие именно формы первичных документов будут использоваться в рамках данной сделки.
Тогда уже со ссылкой на письмо № ГД-4-3/1402@ можно обосновать, почему конкретная хозяйственная операция оформлена тем или иным документом.
О статусе универсального передаточного документа
В универсальном передаточном документе есть реквизит «Статус». Его значение может быть 1 или 2. Если указать 1, то это значит, что документ применяется одновременно в качестве счета-фактуры и «первички». Если значение статуса равно 2, то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа.
Обратите внимание: в приложении № 4 к письму № ММВ-20-3/96@ сказано, что статус документа носит лишь информационный характер. А фактически он определяется наличием (или отсутствием) в нем всех показателей, обязательных для первичных учетных документов и (или) счетов-фактур. Поэтому, если продавец заполнил правильно все обязательные реквизиты УПД, но ошибся в поле «Статус» (вместо 1 поставил 2), это не означает, что покупатель не сможет воспользоваться вычетом «входного» налога на добавленную стоимость.
Если УПД используется только в качестве первичного документа (статус 2), то в нем не заполняются следующие показатели, которые обязательны исключительно для счета-фактуры:
– строка 5 «К платежно-расчетному документу»;
– графа 6 «В том числе сумма акциза»;
– графа 10 «Цифровой код страны происхождения товара»;
– графа 10а «Краткое наименование страны происхождения товара»;
– графа 11 «Номер таможенной декларации».
По выбору в этих полях можно ставить прочерки. Заметим, что если хозяйство не является плательщиком налога на добавленную стоимость и применяет универсальный передаточный документ только в качестве «первички», это не влечет обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет (у таких организаций не указываются значения в графах 7 и 8).
Универсальный передаточный документ совмещает в себе функции счета-фактуры и «первички». Его форма является рекомендуемой. Хозяйство вправе воспользоваться этим документом (но не обязано).
Рекомендуйте статью коллегам:
ФНС России в Письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ предложила хозяйствующим субъектам разработанную специалистами Налоговой службы форму универсального передаточного документа (УПД).
Основное предназначение формы — объединение обязательных реквизитов счета-фактуры и первичного учетного документа для того, чтобы она могла применяться для подтверждения и расходов при исчислении налога на прибыль, а также права на вычет по НДС.
Казалось бы, данный документ не должен быть интересен сторонам договора, если продавец не является налогоплательщиком НДС, ведь у покупателя все равно нет права на вычет. Однако понятно, что в этом случае у покупателя неминуемо возникнет ситуация, когда к нему по одной и той же операции — приобретение ценности у плательщиков и неплательщиков НДС — будут поступать разные по форме документы, что, безусловно, затруднит их ввод в автоматизированную бухгалтерскую систему.
Именно поэтому ФНС России, разрабатывая форму УПД, изначально предусмотрела возможность ее использования и хозяйствующими субъектами, не предъявляющими НДС своим покупателям, например налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения (УСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Согласно разъяснениям налогового ведомства, содержащимся в указанном письме, любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур. Чтобы оформление операций отгрузки с помощью УПД позволило неплательщикам НДС правильно сформировать выручку и не повлекло за собой дополнительных обязательств по исчислению и уплате в бюджет налога достаточно правильно заполнить документ.
Прежде всего, в УПД, оформляемом налогоплательщиками УСН и ЕСХН, сразу же нужно указать статус «2» — только первичный учетный документ (проставляется в левом верхнем углу формы).
Однако значительно важнее отразить в документе информацию о том, что в операции нет сумм НДС. Главное — не заполнять те реквизиты УПД, которые расположены в поле счета-фактуры и формируются исключительно налогоплательщиками НДС.
Другими словами, налогоплательщики УСН и ЕСХН во избежание необходимости уплаты НДС со стоимости реализуемых товаров в форме УПД не должны заполнять графы 7—9.
Если указанные графы УПД окажутся заполнены, это будет свидетельствовать о выставлении налогоплательщиком УСН или ЕСХН счета-фактуры и соответственно о появлении у него обязанности по уплате и декларированию НДС. Для исключения споров рекомендуется в этих графах ставить прочерки.
//ФНС России
Универсальный передаточный документ (УПД) – это единая форма, которой можно заменить первичный документ по передаче товарно-материальных ценностей (товарная накладная. акт приема-передачи, накладная на отпуск материалов на сторону – передаточные документы) и счет-фактуру. УПД не обязателен к применению и может использоваться для оформления по желанию организаций.
Форма универсального передаточного документа разработана ФНС и утверждена Письмом №ММВ-20-3/96@. По своей сути, это тот же счет-фактура, но дополненный реквизитами первичных учетных документов.
Рекомендуемую форму универсального передаточного документа можно скачать в конце статьи.
Форма УПД, утвержденная указанным письмом, не обязательна. Организация вправе в соответствие со своими нуждами дополнить бланк или разработать свой.
УПД можно применять в целях бухгалтерского и налогового учета только в том случае, если он соответствует требованиям, изложенным в гл.21 НК РФ, пп.5-6 ст.169 НК РФ, а также в Законе №402-ФЗ.
Зачем был разработан новый документ, если для целей учета передачи ТМЦ и выделения НДС уже существуют необходимые бланки?
Сделано это для упрощения документооборота. Зачем оформлять два практически похожих документа, когда можно оформить один. Данные счета-фактуры во многом повторяют данные передаточных документов, для того чтобы уменьшить количество оформляемых документов и упростить их учет, был разработан УПД – универсальный документ, в котором объединяются реквизиты и счета-фактуры, и передаточного документа.
Организация может направить НДС к вычету как на основании счета-фактуры, так и на основании универсального передаточного документа.
Приложение №2 к указанному письму содержит список операций, при совершении которых уместно будет оформить УПД:
УПД так же, как и счета-фактуры, нужно регистрировать в Книге продаж и Книге покупок. Регистрацию универсального документа нужно проводить в том отчетном периоде, когда была совершена отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю, или получен УПД от продавца.
На заметку! ФНС разработала также форму универсального корректировочного документа (УКД ), которую организация или ИП могут использоваться при изменении стоимости в в сторону уменьшения.
Образец заполненияУПД можно использовать как для замещения передаточного документа и счета-фактуры, так и просто для замещения передаточного документа.
В первом случае в поле «статус» следует указать цифру «1», при этом оформление УПД во многом схоже с оформлением счета-фактуры.
Обратите внимание, если указывается статус «1», то счет-фактуру уже оформлять не нужно!
Во втором случае в поле «статус» ставится цифра «2». При оформлении УПД не нужно заполнять строку 7 и графы 6, 7, 10, 10а и 11.
Если ставится статус «2», то УПД можно использовать в качестве первичного документа только для расчета налога на прибыль. принять НДС к вычету на его основании уже не получится. Если нужно выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, то либо ставится статус «1», либо ставится статус «2» и оформляется в дополнение счет-фактура. Правда в этом случае, упрощение документооборота наблюдаться не будет.
Как заполнить универсальный передаточный документ, подробно расписано в Письме Минфина от 21.10.2013, скачать это письмо можно здесь .
Также предлагаем скачать рекомендуемую форму УПД – скачать .
