Категория: Инструкции
Бухучет НДС регламентируется как общими правилами стандартов бухучета и Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), так и отдельным нормативным документом – Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141). Новые правила учета НДС уже внесены в НК, а вот в Инструкцию № 141 – пока что нет.
Отметим, что в связи с изменениями в налоговом учете НДС будут внесены изменения и в Инструкцию № 141. Соответствующий проект обнародован на сайте Минфина (http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=424501&cat_id=407082&ctime=1439909711538) (далее – проект).
Однако отражать операции с НДС в бухгалтерском учете нужно уже сейчас. Поэтому мы дадим вам рекомендации, как отразить в бухучете операции, для которых в 2015 году поменялись правила налогового учета.
Стандартный бухучет НДСДля начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС Инструкциями № 141 и № 291 предусмотрены следующие субсчета:
Приобретение товаров (услуг), необоротных активов для использования в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности.
С 1 июля 2015 года при таких приобретениях суммы входного НДС сначала включаются в налоговый кредит, а потом начисляются налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК.
Что предусмотрено действующей редакцией Инструкции № 141 для таких случаев? Ничего. Ведь положения этой редакции не соответствуют нормам действующего НК.
Какие варианты обсуждаются? Есть вариант, согласно которому начисление налоговых обязательств отражается проводкой Дт 643 – Кт 6415 (причем в этом случае рекомендуется ввести отдельный субсчет).
В этом случае рекомендуем ввести два субсчета: 6431 «Налоговые обязательства», который будет использоваться при предоплатах, и 6432 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке»). Тогда вышеприведенная проводка будет выглядеть так: Дт 6432 – Кт 6415. А суммы начисленных налоговых обязательств – включать в первоначальную стоимость товаров (услуг), необоротных активов проводкой Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 .
Заметим, что без указанного варианта проводок не обойтись в случае, когда товары (услуги), необоротные активы приобретаются по предоплате. Правда, при этом проводка, которой сумма НДС включается в первоначальную стоимость приобретенных активов, делается только после их оприходования.
А когда первым событием является получение товаров (услуг), необоротных активов, тогда, на наш взгляд, можно воспользоваться вариантом с использованием субсчета 643 либо отражать начисленные налоговые обязательства сразу в составе первоначальной стоимости таких активов, то есть сразу проводкой Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6415.
Предприятием были приобретены для использования в не облагаемых НДС операциях:
Учет операций показан в таблице.
Ситуация 2Товары (услуги), необоротные активы приобретались изначально для использования в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности, но впоследствии стали использоваться в необлагаемых операциях и/или в нехозяйственной деятельности.
Что предусмотрено действующей редакцией Инструкции № 141 для такого случая? Начислять налоговые обязательства при использовании товаров (услуг) в нехозяйственной деятельности по дебету счетов учета расходов деятельности (Дт 91–94) (п. 1.3). На практике чаще всего в этом случае используется дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Если в нехозяйственой деятельности используются необоротные активы, то суммы начисленных налоговых обязательств отражаются на счетах учета таких активов (п. 10, 11) (п. 1.4).
В случае использования товаров (услуг), необоротных активов в необлагаемых операциях пре-дусмотрено начислять налоговые обязательства через счета учета товаров (услуг), необоротных активов (п. 10). то есть проводкой Дт 10, 11, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6415.
Какие варианты обсуждаются? Предлагается отражать начисление налоговых обязательств через счета расходов деятельности (91–94) при использовании товаров (услуг) в необлагаемых операциях и нехозяйственной деятельности и при использовании необоротных активов в необлагаемых операциях (п. 1.3). Сумму начисленных налоговых обязательств при использовании необоротных активов в нехозяйственной деятельности рекомендуется отражать проводкой Дт 10, 11 – Кт 6415 (п. 1.4). Напомним, что налоговые обязательства в этом случае начисляются исходя из балансовой остаточной) стоимости объектов ОС.
На наш взгляд, подход к отражению суммы НДС, уплаченной (начисленной) поставщикам, должен быть единым – и для случая, когда товары (услуги) сразу приобретаются для использования в необлагаемых операциях или нехозяйственной деятельности, и для случая, когда в дальнейшем направление их использования меняется. Например, стоимость сырья, приобретенного для изготовления не облагаемой НДС продукции, не должна отличаться на 20 % от стоимости сырья, которое изначально приобретали для использования в налогооблагаемых операциях, а потом использовали для изготовления продукции, не облагаемой НДС.
Ранее приобретенные товары на сумму 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.) и объект ОС на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) начинают использоваться предприятием в не облагаемых НДС операциях. Остаточная стоимость объекта ос на начало такого использования – 2 000 грн.
Учет операций показан в таблице.
Ситуация 3Товары и необоротные активы приобретались для использования в не облагаемых НДС операциях и/или нехозяйственной деятельности, но позже были переведены для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Напомним (п. 198.6, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК), что если товары (услуги), необоротные активы были приобретены для использования в необлагаемых операциях и/или нехозяйственной деятельности:
Что предусмотрено действующей редакцией Инструкции № 141 для такого случая? Порядок восстановления налогового кредита в этом случае не предусмотрен.
Какие варианты обсуждаются? Предлагается корректировать налоговый кредит проводкой Дт 6415 – Кт 719 (п. 12 проекта Инструкции № 141).
На наш взгляд. в этом случае для восстановления налогового кредита лучше воспользоваться проводкой Дт 6415 – Кт 20, 28, чтобы не искажать первоначальную стоимость активов.
Ранее приобретенные для использования в не облагаемых НДС операциях товары на сумму 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.) и объект ОС на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) начинают использоваться предприятием в налогооблагаемых операциях. Остаточная стоимость объекта ОС на начало такого использования – 2 000 грн.
Примем за условие, что объект ОС был приобретен после 01.07.15 г. а товары до этой даты. Учет операций показан в таблице.
Ситуация 4Товары (услуги), необоротные активы приобретаются для одновременного использования в операциях, не облагаемых и облагаемых НДС.
Что предусмотрено действующей редакцией Инструкции № 141 для такого случая? Ничего. Ведь положения этой редакции не соответствуют нормам действующего НК.
Какие варианты обсуждаются? Для учета сумм НДС в этой ситуации предусмотрено открыть дополнительный субсчет второго порядка к субсче-ту 643 (например, 6431) и доначислить налоговые обязательства пропорционально доле использования приобретений в не облагаемых НДС операциях проводкой Дт 6432 – Кт 6415 (п. 11 проекта Инструкции № 141). А суммы начисленных налоговых обязательств включить в состав первоначальной стоимости товаров (услуг), необоротных активов проводкой Дт 10, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 .
Заметим, что в случае когда на дату приобретения товаров (услуг), необоротных активов доля их использования в необлагаемых операциях известна, налоговые обязательства можно начислить на дату приобретения. Если же на дату приобретения доля использования в необлагаемых операциях еще неизвестна (например, если необлагаемые операции осуществляются в отчетном периоде впервые), тогда налоговые обязательства начисляются по итогам отчетного периода.
Предприятием приобретаются для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях товары на сумму 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.) и объект ОС на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.). Доля использования приобретений в необлагаемых операциях составляет 40 %.
Примем за условие, что первое событие при приобретении: товаров – поставка; объекта ОС – предоплата. Учет операций показан в таблице.
Ситуация 5Товары (услуги) продаются по цене, которая меньше их фактической себестоимости (стоимости приобретения).
Напомним, что в случае продажи товаров (услуг) по цене ниже их себестоимости (стоимости приобретения) необходимо начислить налоговые обязательства на разницу (п. 188.1 НК).
Что предусмотрено действующей редакцией Инструкции № 141 для этого случая? Ничего. Ведь положения этой редакции не соответствуют нормам действующего НК.
Какие варианты обсуждаются? Предусмотрено использовать счета расходов деятельности (Дт 91–94) для случаев, когда фактическая себестоимость товаров (услуг) превышает цену их продажи (п. 1.3 проекта Инструкции № 141). Как правило, для этих целей используется субсчет 949.
Заметим, что фактическая себестоимость товаров (услуг) собственного производства не всегда бывает известна на момент их продажи. Поэтому доначислить налоговые обязательства в этом случае на разницу плательщик НДС сможет только на дату, когда определится с фактической себестоимостью.
Для случаев, когда цена приобретения товаров (услуг) и балансовая стоимость необоротных активов превышает цену их продажи, проектом Инструкции № 141 отдельных правил не предусмотрено. Поэтому считаем, что для доначисления налоговых обязательств также могут использоваться счета расходов деятельности.
Предприятие продает продукцию по договорной стоимости 1 000 грн. (кроме того НДС – 200 грн.). А ее фактическая себестоимость – 1 150 грн.
В редакцию «Вестника» поступило письмо от подписчика журнала, который интересуется бухгалтерским учетом расчетов по НДС предприятиями сельского хозяйства, избравшими специальный режим обложения НДС. Особенности такого учета рассмотрим ниже.
Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом № 141 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами № 675 и № 1753), установлено, что предприятиями сельского, лесного хозяйства и рыболовства, которыми в соответствии с законодательством избран специальный режим обложения НДС (далее — сельскохозяйственное предприятие), а также перерабатывающими предприятиями бухгалтерский учет расчетов по НДС осуществляется с учетом особенностей, приведенных в п. 13 Инструкции № 141.
Для аналитического учета обязательств и налогового кредита по НДС по операциям, которые облагаются налогом по специальному режиму налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, используется аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям со специальным режимом налогообложения» (далее — аналитический счет) субсчета 641 «Расчеты по налогам» (пп. 13.1 п. 13 Инструкции № 141).
Превышение суммой налогового обязательства по НДС суммы налогового кредита по НДС, которое определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, оставшееся в соответствии с законодательством в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия, отражается в отчетном периоде по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».
Перечисление указанных сумм НДС сельскохозяйственным предприятием в соответствии с законодательством с текущего на специальный счет отражается в отчетном периоде по дебету субсчета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Использование целевого финансирования сельскохозяйственные предприятия отражают по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» в корреспонденции с дебетом счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» (пп. 13.2 п. 13 этой Инструкции).
Превышение суммой налогового кредита по НДС суммы налогового обязательства по НДС, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту аналитического субсчета 644 «Налоговый кредит» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» (пп. 13.3 п. 13 Инструкции № 141).
При вывозе (экспорте) сельскохозяйственной продукции (услуг) за пределы таможенной территории Украины сумма НДС, на бюджетное возмещение которой сельскохозяйственное предприятие имеет право, отражается в отчетном периоде по дебету аналитического счета субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту счета 70 «Доходы от реализации» (пп. 13.4 п. 13 Инструкции).
Для аналитического учета обязательств по НДС по операциям по поставке покупателям молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов и налогового кредита по НДС по операциям по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг), связанных с переработкой молока и мяса в живом весе, перерабатывающим предприятием используется аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям по заготовке и реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов» субсчета 641 «Расчеты по налогам» (пп. 13.5 указанного пункта).
Для составления налоговой декларации по НДС используются данные субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Плательщики НДС вводят ведение аналитического учета с другой необходимой детализацией для обеспечения обобщения информации для составления налоговой декларации по НДС и оперативного контроля расчетов по НДС.
В регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, записи в которых осуществляются на основании первичных документов (накладных, платежно-расчетных документов, налоговых накладных, таможенных деклараций и т. п.), суммы НДС выделяются в отдельные графы (дебет субсчетов 641 и 644).
В регистрах бухгалтерского учета денежных средств (в случаях поставки товаров за наличные), расчетов с покупателями и заказчиками сумма налогового обязательства выделяется в отдельную графу «у тому числі сума податкового зобов'язання з ПДВ».
Минфин приказом от 16.11.2015 г. № 1025 привел в соответствие с требованиями НКУ Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость.
Напомним, что главной предпосылкой указанных изменений стало внедрение СЭА НДС.
Так, например, зачисленные на отдельный счет средства, которые предназначены для учета средств на счете в СЭА НДС, согласно измененной Инструкции, следует отражать по дебету субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте», аналитический счет «Расчеты с Казначейством в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость», и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».
В свою очередь, суммы НДС, перечисленные в бюджет Казначейством, отражаются следующим образом: Дт 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость» - Кт 315 «Специальные счета в национальной валюте».
Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования (предположительно - 18.12.2015 г.).
Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
Если вы заметили ошибку, выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить о ней редакции
Последние новостиНа повестку дня
Информационные партнеры© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 1991–2016.
© ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2007–2016.
© Інформаційне агентство "ЛІГА:ЗАКОН", 2010–2016.
Для иллюстрирования материалов и создания рекламных макетов
используются фотоизображения и иллюстрации Getty Images
Количество документов, соответствующих вашему запросу: 34
Бухучет НДС по-новому: изучаем изменения в Инструкции
21 декабря 2015 A Аналитические материалы / Статья
Бухучет НДС по-новому: изучаем изменения в Инструкции (комментарий к приказу Минфина от 16.11.2015 г. № 1025 (далее ? Приказ № 1025), которым внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденную приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141. далее.
26 июня 2013 H Новости
В настоящее время порядок отражения сумм НДС на счетах бухгалтерского учета урегулирован Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141 (далее — Инструкция ). Так, согласно пп. 1.2 Инструкции суммы налоговых обязательств по.
31 мая 2016 A Аналитические материалы / Статья
доведения их состояния, когда их можно вводить в эксплуатацию, ведется на субсчетах 141 «Капитальные инвестиции в основные средства» или 142 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы». Именно на данных субсчетах накапливают все расходы, понесенные при приобретении и доведении ОС или.
16 мая 2014 A Аналитические материалы / Статья
учета молодых насаждений вводят субсчета второго порядка. Минфин подчеркивает, что до введения в эксплуатацию основных средств, в т.ч. многолетних насаждений, расходы по незаконченным и законченным, но не введенным в эксплуатацию объектам, учитываются на субсчете 141 «Капитальные расходы по невведенным.
19 ноября 2013 A Аналитические материалы / Статья
для работы, а работодатель предоставляет его (вознаграждение) для того, чтобы привлечь и удержать рабочую силу. Госстат Украины предлагает классифицировать данный доход работника как прочие поощрительные и компенсационные выплаты (пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной.
2 сентября 2013 A Аналитические материалы / Статья
Миндоходов в части администрирования единого взноса. Так, согласно п. 4 Положения о Министерстве доходов и сборов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 18.03.2013 г. № 141 /2013 в соответствии с возложенными на него задачами Миндоходов Украины, в частности: разрабатывает и утверждает порядки.
10 февраля 2014 A Аналитические материалы / Статья
НКУ. В ней нет ни одного намека на корректировку ранее начисленных обязательств (в рассматриваемом случае определенных по полученному авансу). Отгрузка товара Согласно п. 1.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 01.07.1997 г.
8 июля 2015 A Аналитические материалы / Статья
начислениям налоговых обязательств по ним могла быть весомой. Поэтому не во всех случаях условный НДС будет увеличивать первоначальную стоимость товаров, основных средств. Добавим, что в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141.
5 августа 2016 A Аналитические материалы / Статья
периодами. То есть сперва отражать оплаченную страховку на счете 39 «Расходы будущих периодов». Подтверждение этому можно найти и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от.
20 декабря 2016 A Аналитические материалы / Статья
данные расходы? Согласно Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 (далее — Инструкция № 333), оплату осуществляют в случаях: приобретения мобильных телефонов — по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и.
16 апреля 2015 A Аналитические материалы / Статья
»: «Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств». Такой вывод следует в том числе из анализа норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 01.07.1997 г. № 141. Таким образом, в.
14 января 2014 A Аналитические материалы / Статья
включаются суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) такого основного средства, если они не возмещаются предприятию (в частности, НДС). К тому же в п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 01.07.1997 г. № 141.
26 октября 2016 A Аналитические материалы / Статья
Инструкцией относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 (далее — Инструкция № 333). Согласно нормам данной Инструкции. приобретение материалов и предметов, которые не берут на учет как ОС, осуществляют по КЭКР 2210 «Предметы.
21 ноября 2014 A Аналитические материалы / Статья
финотчетности предприятия согласно П(С)БУ или МСФО, на разницы, приведенные в ст.ст. 138–141 НКУ (пп. 134.1.1 НКУ). Без разниц (кроме убытков прошлых лет) определять базу по налогу на прибыль могут плательщики, у которых бухгалтерский доход за последний год не превышает 20 млн грн. Поскольку НКУ не содержит.
11 апреля 2016 A Аналитические материалы / Статья
КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования» приобретается оргтехника, компьютерная техника (пп. 3.1.1 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333, далее — Инструкция № 333). Однако.
25 ноября 2014 A Аналитические материалы / Статья
рассказывали в материалах «Ошибки при начислении больничных: порядок исправления» газеты «Интерактивная бухгалтерия» № 141 /2014 и «Добровольный возврат работником лишних больничных: отражаем в учете и отчетности» нашего издания № 221/2014. Сегодня рассмотрим, как происходит процедура возмещения виновным лицом.
8 января 2016 A Аналитические материалы / Статья
бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141 (далее ? Инструкция № 141 ), для годового перерасчета не применили данный подход. И хотя новые правила говорят уже о корректировке налоговых обязательств, считаем, заложенный в п. 12 Инструкции № 141 порядок.
19 ноября 2014 A Аналитические материалы / Статья
порядок исправления» газеты «Интерактивная бухгалтерия» № 141 /2014. Однако случается, когда работник, признавая, что получил лишнюю сумму больничных, добровольно вносит в кассу лишнюю сумму. При добровольном возврате работником лишней суммы больничных придется сделать перерасчет больничных с одновременным.
17 ноября 2014 A Аналитические материалы / Статья
на лечении в госпитале, не могут допустить к работе. Ведь работодатель должен обеспечивать трудовую и производственную дисциплину, неуклонно соблюдать законодательство о труде и правила охраны труда, внимательно относиться к нуждам и запросам работников (ст. 141 КЗоТ). Следует учитывать, что трудовой.
29 сентября 2014 A Аналитические материалы / Статья
проводкой Дт 947 Кт 641. В Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141. в частности, сказано, что в расходы деятельности попадает налоговое обязательство по НДС, начисленное в случае потерь и расходов материальных ценностей и.
