Дополнительное соглашение к договору поставки о выплате покупателю денежной премии (образец заполнения): образец, бланк, шаблон

В целях стимулирования покупателя к приобретению продукции у конкретного продавца настоящим соглашением стороны договора поставки N ____ от ____________ 2007 г. договорились о следующем:

при приобретении покупателем в течение одного календарного месяца продукции продавца на сумму, превышающую ___________________ рублей, продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус), которая составляет ____% от стоимости приобретенного за указанный период товара.

Денежная премия (бонус) выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя либо зачетом встречных однородных требований сторон, иными способами, предусмотренными действующим законодательством, в течение ______ дней с момента окончания отчетного месяца.

Скидка, предусмотренная настоящим соглашением, предоставляется на основании подписанного обеими сторонами акта на предоставление премии (бонуса).

Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, и является неотъемлемой частью договора поставки N ____ от _____________ 2007 г. Дополнительно соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами.

Договоры по группам

Договоры по тегам

Если вы работаете в офисе

В чем состоит сложность собеседования?

Продуктивность против трудоголизма

Завтракайте плотнее, спартанцы, - ужинать нам сегодня придется на том свете. (Царь Леонид перед битвой при Фермопилах)

© 2016 Все-документы.ру. Образцы договоров и документов.
Сайт-помощник по составлению различных договоров. Шаблоны и бланки. Всё готово, от вас - вставить в редакторе свои данные и распечатать. Если у вас есть шаблон, который бы вы хотели разместить здесь, воспользуйтесь обратной связью.

Премии от поставщика

В случае если премии предоставляются при приобретении непродовольственных товаров, то эти премии считаются скидками, изменяющими цену товара. Т.е. необходимо в налоговом учете произвести соответствующие корректировки для отражения этих премий (скидок).

В любом случае корректировки проводятся в периоде, когда премия была предоставлена (подписан акт, либо перечислены денежные средства), независимо от того, за какой период она предоставлена, т.к. доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся (доход или расход в виде премии возникает в периоде предоставления премии, а не в периоде, когда приобретались или продавались товары).

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров

Условия предоставления скидок

За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении скидок может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).*

В частности, используются следующие виды скидок для покупателя:

за достижение определенного объема покупок, своевременность оплаты либо за иные показатели выплачивается определенная денежная сумма;
за приобретение определенной партии товара дополнительно предоставляется несколько единиц того же товара;
за приобретение определенной партии товара дополнительно предоставляется подарок, отличающийся от купленного товара (работы, услуги).

На практике в последних двух случаях механизм передачи дополнительной партии товара выглядит следующим образом. Если покупатель выполнил условие договора, продавец уменьшает первоначальную стоимость отгруженного товара. На сумму возникшей разницы отгружается дополнительная партия товара или подарок. Таким образом, происходят две хозяйственные операции:

предоставление скидки, бонуса, премии;
реализация товаров за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.

Если предоставление поощрения обусловлено отношениями по основному договору поставки (купли-продажи, подряда и т. д.), то такие поощрения независимо от их вида являются скидками, которые оказывают влияние на изменение цены товаров (работ, услуг). Такая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. Причем более позднее судебное постановление по сути является прецедентным. В нем указано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).*

ОСНО: скидка изменяет цену товара

По общему правилу предоставленные скидки изменяют цену товара (работы, услуги).*

При получении скидки, связанной с уменьшением цены товара, покупатель должен уменьшить его стоимость в налоговом учете. Если на момент получения скидки стоимость товара уже списана в расходы, их необходимо скорректировать. В случае когда скидка получена в последующих отчетных (налоговых) периодах, нужно представить уточненную декларацию и уплатить пени (ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).*

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших отчетных (налоговых) периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем отчетном (налоговом) периоде.* Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при налогообложении скидки, предоставленные поставщиком на единицу товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом списания на расходы стоимости покупных товаров по первоначальной цене (без учета скидки). Организация применяет общую систему налогообложения и приобретает товары для перепродажи *

Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, необходимо сдать уточненные декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81НК РФ). Отчетный (налоговый) период, за который необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, зависит от того, каким методом определяются доходы и расходы.*

Если организация-покупатель определяет доходы и расходы методом начисления, покупная стоимость товара включается в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором он был реализован (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому подайте уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором товары, полученные со скидкой, были проданы (п. 1 ст. 54, ст. 285 НК РФ).*

При кассовом методе в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом момент признания расходов зависит от момента признания выручки от реализации. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров. При получении скидки покупателю придется подавать уточненную декларацию за тот период, в котором выполнялись оба условия (оплата и реализация) (п. 1 ст. 54, ст. 285 НК РФ). Например, если товары, приобретенные в январе и реализованные в феврале, частично были оплачены в марте, а частично – в апреле, подать уточненные декларации нужно будет за I квартал и первое полугодие.

Сумму недоимки, возникшую в результате завышения налогооблагаемых расходов по налогу на прибыль, а также пени с этой суммы перечислите в бюджет до подачи уточненной декларации. Это является обязательным условием освобождения организации от штрафа в связи с занижением налоговой базы. Такие правила установлены пунктом 4статьи 81 Налогового кодекса РФ.*

О том, как оформить и сдать уточненные декларации, см. в рекомендациях:

Как оформить уточненную налоговую декларацию;
Как сдать уточненную налоговую декларацию.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении скидки, предоставленной в виде изменения цены товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя*

ЗАО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.

31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен «входной» НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.

Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.

После того как стоимость товаров, приобретенных в сентябре, была уменьшена, бухгалтер «Альфы» определил, в каком периоде они были проданы (т. е. когда была искажена налоговая база по налогу на прибыль). Вся партия товаров была реализована в сентябре, следовательно, в декларации за девять месяцев налогооблагаемая прибыль занижалась на сумму, равную предоставленной скидке, 15 000 руб.

В результате сумма авансовых платежей по налогу на прибыль была занижена на сумму:
15 000 руб. 20% = 3000 руб.

1 ноября «Альфа» сдала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев, предварительно заплатив пени. В период просрочки платежа, с 26 октября по 1 ноября (7 дней), ставка рефинансирования составила 8,25 процента. У «Альфы» не было переплаты по налогу на прибыль, поэтому на сумму недоимки были начислены пени в размере 6 руб. (3000 руб. 1/300. 8,25%. 7 дн.).

В бухучете начисление и уплата пеней по налогу на прибыль отражены следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6 руб. – начислены пени по налогу на прибыль в связи с уменьшением стоимости товара и подачей уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 6 руб. – уплачены пени по налогу на прибыль в связи с уменьшением стоимости товара и подачей уточненной декларации.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям-покупателям учесть скидку, предоставленную продавцом за единицу товара в налоговой базе по налог на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Они заключаются в следующем.*

Нормы статьи 54 Налогового кодекса РФ о пересчете налоговых обязательств за прошлые отчетные (налоговые) периоды распространяются на ошибки и искажения налоговой базы. Скидки, предоставленные продавцом за единицу товара, к таковым не относятся.*

Получение скидки – это отдельная хозяйственная операция, так как период приобретения товара (учета его стоимости в расходах) и период получения скидки имеют определенный временной интервал. При этом до момента предоставления скидки покупатель отразил расходы без ошибок, исходя из фактической цены продажи. Следовательно, учесть предоставленную задним числом скидку в составе внереализационных доходов он вправе в текущем отчетном (налоговом) периоде. Корректировать налоговую базу периода приобретения товаров не нужно.* Это следует из положений пункта 1 статьи 54,пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 252 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с контролирующими ведомствами. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.*

ОСНО: скидка не влияет на цену товара

Есть скидки, которые не влияют на цену единицы товара. Например, вознаграждение, предоставленное по договору поставки продовольственных товаров. Скидки такого рода включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/316). Датой признания таких доходов будет дата поступления денежных средств или дата акта взаимозачета (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Связь скидки с изменением цены

В целях правильного бухгалтерского и налогового учета важно определить, является скидка связанной с изменением цены товара (работ, услуг) или нет.*

Ситуация: как определить, связана ли скидка (премия, вознаграждение) с изменением цены товара (работ, услуг) *

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора и вида реализуемого товара.*

Продавец может изменить цену товара (работ, услуг), если такое условие предусмотрено договором или дополнительным соглашением к нему (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ).*

При поставке непродовольственных товаров (выполнении работ, оказании услуг) договор может содержать условие о выплате поощрения. Если условия возникновения поощрения связаны с исполнением договора поставки (договоров на выполнение работ, оказание услуг), то такие выплаты следует расценивать как скидки. Такая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. Причем более позднее судебное постановление, по сути, является прецедентным. В нем указано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).*

Купля-продажа отдельных видов товаров регулируется специальными нормами (п. 3 ст. 454 ГК РФ). В частности, при поставке продовольственных товаров договор может содержать условие о выплате вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок. При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Перечисленное продавцом покупателю вознаграждение (премия) не изменяет цену товаров независимо от условий договора.* Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Таким образом, если скидка предоставлена по договору поставки продовольственных товаров на основании пункта 4статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, то она не изменяет цену товаров. В иных случаях при реализации товаров предоставленная скидка изменяет первоначальную цену товара.*

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15464) и от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/301.

ОСНО: скидка меняет цену товара

По общему правилу предоставление скидки изменяет цену товара (работы, услуги). Следовательно, отдельным видом расходов такая скидка не является.*

Если скидка, изменяющая цену товара (работы, услуги), предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров (работ, услуг), скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода с учетом скидки (п. 7 ст. 274 НК РФ).*

Ситуация: как учесть при налогообложении скидки, предоставленные покупателю на единицу товара (работ, услуг). Период предоставления скидки не совпадает с периодом реализации товаров (работ, услуг) по первоначальной цене (без скидки) *

Если уменьшение цены на товары (работы, услуги) затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:*

сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором была предоставлена скидка, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

Обязанность сдавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только в случае занижения налоговой базы (неполной уплаты налога в бюджет) и если период, в котором допущена ошибка, известен (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81НК РФ). Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.*

Если организация решила подать уточненные налоговые декларации, необходимо учесть следующее.

Перечень отчетных периодов, за которые представляются уточненные декларации по налогу на прибыль, зависит от того, каким методом определяет доходы и расходы организация.

Если организация-продавец определяет доходы и расходы методом начисления, выручка от реализации товаров (работ, услуг) включается в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором они были реализованы. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Поэтому подайте уточненные декларации за периоды продажи товаров (работ, услуг), по которым предоставлены скидки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При кассовом методе выручка от реализации отражается в составе доходов в момент получения оплаты отпокупателя. Поступивший аванс также учитывается в составе доходов в момент получения. Это следует из пункта 2статьи 273 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при предоставлении скидки покупателюподайте уточненные декларации за те периоды, в которых случалось первое из вышеуказанных событий (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Такой порядок корректировки налога на прибыль подтверждают письма Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25335,от 25 декабря 2006 г. № 20-12/115048, от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238. Несмотря на то что указанные письма разъясняют порядок применения пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 2010 года, руководствоваться ими можно и в настоящее время (поскольку такой вариант корректировки налоговой базы, как сдача уточненных деклараций, сохранился).

О порядке возмещения излишне уплаченных сумм налога на прибыль см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Если организация решила не сдавать уточненные налоговые декларации, то нужно пересчитать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода с учетом скидки (уменьшить текущую выручку). А затем отразить это в налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) период. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54, статьи285 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267.*

ОСНО: скидка не влияет на цену товара

Есть скидки, которые не влияют на цену единицы товара. Например, вознаграждение, предоставленное по договору поставки продовольственных товаров. Скидки такого рода учтите в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).* Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/11/251.

При этом в договоре купли-продажи (в т. ч. в договоре поставки) четко пропишите все условия, дающие право покупателю на ее получение (письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-03-06/1/372, от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/585). Для того чтобы подобные скидки можно было учесть в расходах при расчете налога на прибыль, они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В отношении скидок (премий), которые не связаны с изменением цены и предоставлены по договорам на оказание услуг (выполнение работ), положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяются (письма Минфина России от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/556, от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/585, от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/458,ФНС России от 28 августа 2007 г. № 20-12/081752). Однако это не означает, что такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль. В этом случае предоставленные скидки (премии) можно включить в налоговую базу в составе внереализационных расходов, но при условии, что их предоставление экономически обоснованно, документально подтверждено и направлено на получение дохода (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/556, от 2 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/566.

Порядок учета расходов в виде скидок, не связанных с изменением цены товара (работы, услуги), зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль.*

Если организация применяет метод начисления, расходы в виде предоставленных покупателю скидок учитывайте при расчете налога на прибыль на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).*

в момент начисления премии (если продавец выплачивает покупателю премию в денежной форме);*
на дату предоставления скидки (если скидка предоставляется при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг);
в момент бесплатной передачи партии товаров (если продавец предоставляет покупателю бонус);
на дату подписания продавцом и покупателем документов, свидетельствующих об уменьшении задолженности покупателя (например, акта) (если скидка предоставляется в виде уменьшения задолженности покупателя).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.