Категория: Бланки/Образцы
Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.
Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1. Данный перечень, в частности, включает расходы:
При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются *. Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга "Годовой отчет — 2013".
Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: "расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам" 2. Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации <. >, по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.
Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного "входного" НДС по представительским расходам.
Пример
В 1 м полугодии отчетного года фирма оплатила представительские расходы в размере 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.). Расходы на оплату труда за этот период — 360 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
360 000 руб. x 4% = 14 400 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
14 400 руб. x 18% = 2592 руб.
При отражении данных затрат в учете делают записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. — учтен "входной" НДС по представительским расходам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — отражены представительские расходы;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 3120 руб. ((30 000 руб. – 14 400 руб.) x 20%) — учтен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2592 руб. — частично принят к вычету НДС по представительским расходам.
За 9 месяцев отчетного года расходы на оплату труда — 620 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:
620 000 руб. x 4% = 24 800 руб.
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:
24 800 руб. x 18% = 4464 руб.
В отношении представительских расходов компании следует досписать НДС в сумме:
4464 – 2592 = 1872 руб.
В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на:
3120 руб. – (30 000 руб. – 24 800 руб.) x 20% = 2080 руб.
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1872 руб. — досписана сумма НДС по представительским расходам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 2080 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.
___________________
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115. Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7
Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2016. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 107076, г. Москва, ул. Стромынка, д. 19, к. 2, internet@garant.ru .
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3153), adv@garant.ru. Реклама на портале.Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Учесть расходы на подарки партнерам по бизнесу можно в составе представительских или рекламных расходов, если соблюдены определенные условия. Кроме того, можно оформить безвозмездную передачу подарков партнерам. От выбранного варианта зависит налоговый и бухгалтерский учет компании-дарителя
Автор: Анастасия Урванцева, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к.э.н.
Многие компании дарят подарки партнерам по бизнесу. В связи с этим у фирмы-дарителя возникает вопрос, как учесть расходы на покупку подарков при расчете налога на прибыль. Ответ на него зависит от способа документального оформления и источников финансирования.
Подарки партнерам как безвозмездная передача
Самый простой способ - оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. Источником финансирования будет чистая прибыль компании. Если подарок адресован не конкретному партнеру - физическому лицу, а фирме, он не должен быть дороже 3000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
При таком варианте затраты на приобретение подарков партнерам нельзя списать в расход в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). В связи с этим в бухгалтерском учете у компании возникнет постоянное налоговое обязательство, если она применяет ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот способ прост для дарителя, но не порадует компанию-партнера, ведь налог на прибыль со стоимости подарка придется заплатить ей. Отметим, что партнер вправе отказаться от подарка (ст. 573 ГК РФ).
Специального документа для вручения подарков третьим лицам нет, поэтому считаем возможным оформлять передачу подарков внутренними актами.
Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС.
Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС - 419 руб.). Итого на подарки потрачено:
2750 руб. х 6 = 16 500 руб.
419 руб. х 6 = 2514 руб.
Бухгалтерские проводки выглядят так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 16 500 руб. - оплачено за подарки партнерам;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 2514 руб. - выделен НДС со стоимости подарков партнерам;
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
- 13 986 руб. - оприходовано (подарки партнерам);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
- 2514 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)
- 13 986 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи подарков;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 2514 руб. - НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
- 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Подарки партнерам и представительские расходы
Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет. Это приводит к спорам с налоговиками.
Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.
Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать - учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах. Например, стоимость сувениров с символикой компании, которые вручаются партнерам на деловом приеме, по мнению судей, можно списать в расходы. Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост. ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост. ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).
Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы. Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост. ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Если затраты на алкогольную продукцию не превышают размеров, предусмотренных обычаями делового оборота, и правильно оформлены, то у компании есть все основания учесть их в расходах. Какая норма алкоголя считается допустимой, нигде не зафиксировано.
Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы на подарки деловым партнерам нужно принимать к учету в полном объеме и отражать в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99. утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Согласно Плану счетов представительские расходы у производственных и торговых фирм учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 ).
Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС - 419 руб.). Итого на подарки потрачено:
2750 руб. х 6 = 16 500 руб.
419 руб. х 6 = 2514 руб.
Фонд оплаты труда компании за 2011 г. - 600 000 руб.
Бухгалтерские проводки выглядят так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 16 500 руб. - оплачено за подарки партнерам;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 2514 руб. - выделен НДС со стоимости подарков партнерам;
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
- 13 986 руб. - оприходовано (подарки партнерам);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)
- 13 986 руб. - списана стоимость подарков партнерам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 2514 руб. - НДС принят к вычету.
Чтобы рассчитать норматив для налогового учета представительских расходов, нужно умножить ФОТ на 4%:
600 000 руб. х 4% = 24 000 руб.
В пределах этой суммы можно учесть затраты на покупку подарков в налоговом учете. В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб. < 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
Подарки партнерам и расходы на рекламу
Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп. 28 п. 1. п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.
В данном случае компания-партнер может заплатить налог на прибыль с полученных подарков, если оприходует их у себя в учете. Но поскольку проследить по документам, кто именно получил подарок, невозможно, партнеры чаще всего решают не принимать презенты к учету и не платить налог.
Бухгалтерские проводки учета «рекламных» подарков совпадают с проводками по учету подарков в виде представительских расходов. В Налоговом кодексе перечень обязательных документов для подтверждения рекламных расходов не указан. Для того чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, можно помимо документов на приобретение подарочной продукции оформить приказ руководителя о проведении рекламной акции, смету расходов на ее проведение и отчет по итогам акции.
Подарки партнерам - физическим лицам
Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого одариваемого 4000 рублей и партнеры по бизнесу получают подарки от фирмы в текущем году впервые, то НДФЛ партнер платить не должен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также не платят НДФЛ физические лица - нерезиденты РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ; письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75). Если данные условия не выполняются, презенты партнерам будут их доходом в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. При этом следует учесть стоимость всех подарков, которые получил партнер с начала года, и удержать налог с суммы, превышающей 4000 рублей.
Партнер не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно фирма не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В июле 2014 г. компания поздравила делового партнера с днем рождения, вручив ему книгу (2500 руб.). В декабре 2014 г. в качестве новогоднего поздравления партнер получил от компании картину (8000 руб.). Человек является резидентом РФ.
НДФЛ с дохода в натуральной форме:
((2500 руб. + 8000 руб.) - 4000 руб.) х 13% = 845 руб.
В налоговую инспекцию по месту учета компании направлено уведомление о сумме НДФЛ и невозможности его удержания у получателя дохода - делового партнера.
Списании представительских, расходов на официальный прием представителей образец заполнения, сайт адвоката, а! Для финансирования расходов, образец подписей и оттиска печати? Образец акт на списание представительских расходов образец такого приказа сен представительские? Скачать налоговый кодекс рф бесплатно?
Не нужны образец отчета! К представительским расходам относятся расходы по проведению. Акт о списании представительских расходов первичные документы, инструкция по работе с мегомметром июл он поможет без проблем списать.
Республики беларусь от вы открыли, расширенный поиск! О представительских расходах мы привели ниже!
Представительские расходы– это затраты, связанные с проведением встреч!
акт на списание. Расходы– это та статья затрат, к проверке которой? Образцы составленных нами отчетов о проведении приема и собрания участников даны в трутовик лиственничный инструкция по применению приложениях 1 инструкция чистящей кассеты minidv и декабря, нормативные правовые.
Акт для списания? Вопрос о правильности акт на списание представительских расходов образец списания представительских расходов за г?
Программа, смета предварительная и акт на списание представительских расходов образец фактическая, акт по расходам больше?
Сайт адвоката а. 1 декрета президента. нужно сделать приказ и акты на списание товаров в рекламных акт на списание представительских расходов образец целях с целью?
Акты настоящее положение о представительских расходах далее? Здесь собраны и разбиты, на руководство по ремонту kia 3600 темы все рекомендациивы открыли?
Акцептован счет дано согласие акт на списание представительских расходов образец на оплату, подрядчика.
Положение о представительских расходах как инструмент их подтверждения? Мурманск ипб россии приглашает как настроить wot blitz на пк на межрегиональную конференцию подготовка отчетности.
дмитрий кошкин Знаток (393), закрыт 6 лет назад
Людмила Дмитриевна Просветленный (37290) 6 лет назад
Список документов, которые должны быть в наличии:
- приказ руководителя организации о проведении мероприятия:
- программа мероприятия;
- список представителей организации, которые принимают участие в переговорах или в заседаниях руководящего органа;
- перечень делегатов приглашенной стороны ;
- смета представительских расходов, где следует указать предполагаемую величину затрат с разбивкой по конкретным статьям расходов;
- меню, утвержденное директором ресторана (кафе) или руководителем либо директором столовой предприятия;
- акт (отчет) о величине произведенных представительских расходов, подписанный руководителем организации ;
- отчет об израсходованных сувенирах (образцах готовой продукции) с указанием, что, кому и в каком количестве вручено;
- авансовые отчеты с приложением подлинников соответствующих первичных документов (чеков ККТ и товарных чеков с подробной расшифровкой вида и количества товарно-материальных ценностей, счетов из ресторана, накладных, счетов-фактур, торгово-закупочных актов и т. д.).
В первичных документах необходимо указать сведения о дате, месте проведения деловой встречи (приема) и ее цели. Цели проведения мероприятия нужно уделить особое внимание, поскольку, если она не будет удовлетворять критериям, установленным п. 2 ст. 264 НК РФ, нельзя будет признать затраты на мероприятие в качестве представительских расходов при налогообложении прибыли.
Желательно, чтобы цель встречи была сформулирована везде одинаково. Разумной деловой целью проведения мероприятия может быть обсуждение нового совместного проекта, вопросов финансирования уже существующего совместного проекта и т. п. Помните, что все вопросы, обсуждаемые на мероприятии (проекты, сделки). должны быть связаны с производственной деятельностью организации. Встречу необходимо оформить протоколом, где указать, достигли ли стороны какой-либо договоренности.
Списание сувениров, розданных участникам встречи, оформляется требованием-накладной (форма N М-11 )В соответствии с ПБУ 10/99 представительские расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".В силу п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% затрат налогоплательщика на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, когда проводилось мероприятие. В отношении расходов на спиртные напитки финансисты пояснили, что сумма таких расходов ограничена обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (Письмо Минфина России от 19 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/2/30). Согласно ст. 5 Гражданского кодекса РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством (независимо от того, зафиксировано оно в каком-либо документе или нет). Что касается сувенирной продукции, раздаваемой участникам встречи, то затраты на ее приобретение не могут быть отнесены к представительским (Письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/4/136). Но если на сувениры нанесен логотип организации или товарный знак, расходы на их изготовление можно отнести к рекламным (Письмо ФАС РФ от 23 января 2006 г. N АК/582, направлено Письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/ 348@).В случае проведения переговоров с представителями иностранных делегаций потребуются услуги переводчиков. Если в штате компании их нет, заключается договор со сторонней организацией или непосредственно с переводчиком. По факту оказания услуг подписывается акт об их оказании.
Vitaliy Bondarchuk Мастер (2073) 6 лет назад
Признание и оценка представительских расходов в бухгалтерском учете производится соответственно требований П (С) БУ 16 «Расходы».
Представительские расходы соответственно с П (С) БУ 16 вместе с общими корпоративными расходами, можно отнести к административным расходам (счет 92), но если понесенные расходы можно классифицировать как затраты на рекламу, а также исследование рынка, их нужно заносить на счет 93 «Расходы на сбыт».
К представительским расходам можно отнести затраты, которые связаны:
- с проведением официальной встречи (завтрака, обеда, ужина) ;
- с обеспечением транспортом представителей;
- с проведением мероприятий культурной программы;
- с буфетным обслуживанием под час проведения переговоров;
- с оплатой услуг переводчика, не состоящего в штате предприятия;
- с снятием номеров для представителей в гостинницах.
Расходы будут считаться представительскими, лишь в том случае, когда цели подобных мероприятий, будут соответствовать указанным выше: решение деловых вопросов, связанные с коммерческой деятельностью, установление сотрудничества и пр.
Подобным образом, кроме соответствия понесенных затрат – представительские расходы, необходимо еще и наличие грамотно оформленных документов, которые подтверждают связь подобных затрат с хозяйственным ведением предприятия.
Vitaliy Bondarchuk Мастер (2073) Подарки и сувениры, это обычные канцтовары. Туда же и календарики, и открытки, и прочая фигня, если подарки и сувениры не дорогие.
Nastassy Мастер (1516) 6 лет назад
Вот, что туда ни в коем случае нельзя отнести -так это алкоголь.
Этот вопрос в свое время бурно обсуждался- и вердикт был однозначный-нельзя!))
