Оборудование на безвозмездной основе для проведения опытной эксплуатации

В данной ситуации имеет место быть получение имущества в безвозмездное использование. Такое имущество отразите за балансом.

Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )
– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке.

Из рекомендации Сергея Разгулина. действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ ). Подробнее об этом см. таблицу .

Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:

• первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;
• второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды.

Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6. утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:

• либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
• либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства». так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.

Бухучет: получение имущества*

При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.

Возврат имущества отразите следующим образом:

Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.

Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)

Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Бухучет: расходы на содержание имущества*

Обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) возлагается на ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ ). Затраты по поддержанию имущества в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие расходы отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )
– отражены расходы по поддержанию в исправном состоянии имущества, полученного в безвозмездное пользование.*

Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование*

В июле ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».

В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб. в том числе:

• услуги сторонней организации по осуществлению ремонта – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
• стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, – 51 980 руб.

В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».

Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – получено помещение по договору ссуды;

Дебет 26 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;

Дебет 26 Кредит 10
– 51 980 руб. – списаны материалы на ремонт помещения;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС с услуг сторонней организации.

Кредит 001
– 1 000 000 руб. – возвращено помещение, полученное по договору ссуды.

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.*

При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243. от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43 .*

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010 ). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК РФ ).*

При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями. которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/24 .

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК РФ ).*

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, можно учесть при расчете налога на прибыль, если обязанность их нести возложена на ссудополучателя договором и (или) законом, то есть если они экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. Подробнее о том, как отразить стоимость ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование в налоговом и бухгалтерском учете, см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств .*

Затраты, связанные с содержанием и использованием имущества непроизводственного назначения. при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Также не учитывайте затраты, связанные с возмещением ссудодателю налогов. Объясняется это тем, что доход можно уменьшить только на сумму налогов, которые налогоплательщик платит за себя (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. письма УФНС России по г. Москве от 9 января 2008 г. № 18-11/000184 и от 20 августа 2007 г. № 20-05/078880.2 ).

При методе начисления затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, учтите в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы, связанные с содержанием и использованием такого имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке имущества), либо со стоимости материалов, купленных и использованных в ремонте имущества, примите к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ).*

При получении в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества ссудополучатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения*

ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:

Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.

При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.

Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Договор оказания услуг опытно-конструкторские и технологические работы

опытно-конструкторские и технологические работы

в лице. действующего на основании. именуемый в дальнейшем «Исполнитель », с одной стороны, и в лице. действующего на основании. именуемый в дальнейшем «Заказчик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:

1.1. Исполнитель обязуется выполнить собственными силами либо с привлечением третьих лиц (по дополнительному согласованию с Заказчиком) в соответствии с Техническим заданием (Приложение №1 к Договору), являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора, опытно-конструкторские и/или технологические работы (далее – ОКР) по теме: на оборудовании научно-исследовательской лаборатории в составе. согласно предусмотренного календарным планом (Приложение №2 к настоящему Договору, являющемся его неотъемлемой частью), сдать Заказчику результат опытно-конструкторских и/или технологических работ предусмотренный Техническим заданием, выписанным Заказчиком в срок, предусмотренный Договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить ОКР.

1.2. Состав научно-исследовательской лаборатории должен быть согласован Исполнителем с Заказчиком до начала выполнения ОКР, путем составления единого списка используемого в проведении ОКР оборудования. Без согласования состава научно-исследовательской лаборатории настоящий договор считается незаключенным.

2.1. Цена Договора устанавливается в размере рублей. НДС не облагается в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Цена этапа ОКР указывается в календарном плане.

2.2. Оплата ОКР производится поэтапно – после выполнения Исполнителем этапа ОКР, предусмотренном календарным планом (Приложение №2 к настоящему Договору, являющемся его неотъемлемой частью) Заказчик оплачивает стоимость выполнения этапа ОКР на расчётный счёт Исполнителя в течение календарных дней после подписания Заказчиком Акта приёмки этапа ОКР.

2.3. Если в ходе проведения опытно-конструкторских работ обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, то Заказчик оплачивает Исполнителю понесенные им прямые затраты, подтвержденные согласованными с Заказчиком финансовыми документами Исполнителя.

3.1. Срок выполнения работ определяется календарным планом (Приложение №2 к настоящему Договору).

3.2. Исполнитель вправе, по согласованию с Заказчиком, досрочно сдать Заказчику результаты выполненной ОКР (этапа ОКР), а Заказчик вправе осуществить их приёмку. При этом досрочная сдача результатов работ (этапа) не является основанием для возникновения обязательств Заказчика досрочно оплатить результаты принятой работы.

3.3. Датой исполнения обязательств Исполнителя является дата подписания Заказчиком Акта приёмки ОКР.

4.1. Сдача-приёмка выполненной ОКР (этапа ОКР) осуществляется Сторонами в соответствии с ТЗ в порядке и сроки, установленные Договором.

4.2. При сдаче выполненной ОКР (этапа ОКР) Исполнитель представляет Заказчику документы, необходимые для государственного учёта результатов интеллектуальной деятельности, если таковые результаты получены в ходе выполнения ОКР (этапа ОКР).

4.3. По окончании этапа ОКР Исполнитель передает Заказчику по акту результаты этапа ОКР, указанные в ТЗ.

4.4. Первоначальный вариант ОКР передается Заказчику Исполнителем по акту предварительного приема-передачи, подписанного сторонами, за дней до окончания срока предусмотренного календарным планом. Заказчик обязан рассмотреть предварительный вариант ОКР и известить Исполнителя либо об одобрении работы, либо о необходимости внесения поправок и доработок с указанием требуемых исправлений в определенные дополнительным соглашением сроки. При получении одобрения Заказчика стороны составляют акт приема-передачи работы. В случае непринятия Заказчиком этапа ОКР, Заказчик предъявляет Исполнителю обоснованные замечания и претензии по результатам выполнения ОКР (этапа ОКР). В случае обнаружения факта отступления Исполнителем от условий Договора, Заказчиком в течение выше указанного срока составляется двусторонний акт с перечнем недостатков и сроками их устранения.

4.5. В случае необходимости Заказчик проверяет ход и качество выполнения работ, как Исполнителя, так и его соисполнителей, без вмешательства в их оперативно-хозяйственную деятельность.

4.6. В случае несоответствия результатов ОКР (этапа ОКР) условиям Договора, устранение недостатков производится Исполнителем за свой счёт. Результаты работ вновь предъявляются к сдаче Заказчику в порядке, установленном настоящим разделом.

• принять и оплатить надлежаще выполненные результаты ОКР в соответствии с Договором.

• проверять ход и качество выполнения Исполнителем условий Договора;
• в случае отступления Исполнителя от условий Договора и требований ТЗ назначить срок для приведения результата ОКР (этапа ОКР) в соответствие с условиями Договора и требованиями ТЗ;
• инициировать расторжение Договора, если дальнейшее проведение ОКР (этапа ОКР) стало нецелесообразным.

• выполнить ОКР (этап ОКР) в соответствии с утверждённым Заказчиком ТЗ и передать Заказчику результаты;
• согласовать с Заказчиком необходимость использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат Исполнителю или третьим лицам;
• незамедлительно информировать Заказчика о невозможности получения ожидаемых результатов ОКР или о нецелесообразности выполнения ОКР;
• гарантировать Заказчику передачу полученных по Договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц;
• предоставлять Заказчику по его требованию документы, относящиеся к предмету Договора, и обеспечивать надлежащие условия для осуществления контроля за выполнением ОКР;
• проводить в процессе выполнения работ по Договору патентные исследования в соответствии с ГОСТ Р 15.011 – 96 «Система разработки и постановки продукции на производство. Патентные исследования. Содержание и порядок проведения»;
• обеспечить на дату завершения ОКР защиту используемых при выполнении ОКР авторских прав и прав патентообладателей;
• уведомлять Заказчика в -дневный срок о каждом полученном при выполнении Договора результате ОКР (этапе ОКР) как объекте интеллектуальной собственности, с обоснованием предлагаемого порядка его использования и формы правовой охраны;
• информировать Заказчика о приостановлении ОКР в 3-дневный срок с соответствующими обоснованиями.

• приостановить работу по Договору в случае, если в ходе выполнения ОКР выяснится, что невозможно достигнуть результатов ОКР, установленных требованиями ТЗ, вследствие обстоятельств, не зависящих от Исполнителя, предварительно известив об этом Заказчика;
• запрашивать и получать от Заказчика необходимую для выполнения ОКР информацию;
• привлекать к исполнению настоящего Договора третьих лиц только с письменного согласия Заказчика, при этом условия Договора подлежат включению Исполнителем в договоры с соисполнителями;
• невыполнение соисполнителем обязательств перед Исполнителем не освобождает Исполнителя от выполнения Договора (в отношении соисполнителей Исполнитель выполняет функции Заказчика);

6.1. Все полученные при выполнении ОКР (этапа ОКР) результаты научно-технической деятельности (РНТД), включая созданные и (или) использованные при выполнении ОКР (этапа ОКР) объекты интеллектуальной собственности, подлежат отражению в отчетной документации.

6.2. Права на РНТД, полученные при выполнении ОКР (этапа ОКР), принадлежат Заказчику. Указанные права переходят к Заказчику с момента передачи РНТД Исполнителем Заказчику.

6.3. Право на получение патента и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец, а также исключительное право на секрет производства (ноу-хау), программу для ЭВМ и базу данных, топологию интегральной микросхемы (далее – Объекты интеллектуальной собственности), созданные при выполнении работ по Договору, принадлежат Заказчику (ст.1373 ГК РФ).

6.4. Заказчик в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, вправе передать право пользования и (или) распоряжения принадлежащими ему результатами работ Исполнителю или третьему лицу.

6.5. Условия, содержащиеся в пунктах 6.2 – 6.4, не ограничены сроком действия Договора и сохраняют для Сторон юридическую силу до окончания срока действия всех охранных документов на объекты интеллектуальной собственности, созданные по Договору.

7.1. За невыполнение или ненадлежащее исполнение Договора Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7.2. В случае просрочки исполнения Исполнителем обязательств, предусмотренных Договором (этапа ОКР), Исполнитель уплачивает Заказчику неустойку в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России на день уплаты неустойки от цены Договора за каждый день просрочки.

7.3. Уплата неустойки и возмещение ущерба не освобождают Стороны от выполнения принятых обязательств.

7.4. Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за нарушение договоров на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, если не докажет, что такое нарушение произошло не по вине исполнителя.

8.1. Все споры и разногласия, возникшие в связи с исполнением Договора, его изменением, расторжением, решаются Сторонами путём переговоров, а достигнутые договоренности оформляются в виде не противоречащих законодательству Российской Федерации дополнительных соглашений, подписанных Сторонами и скреплённых печатями.

8.2. Неурегулированные путём переговоров споры, которые могут возникнуть при исполнении Договора, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде, с обязательным соблюдением претензионного порядка. Срок ответа на претензию – дней.

8.3. Иной порядок рассмотрения споров устанавливается отдельным соглашением.

9.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, в том числе при возникновении обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые Стороны не могут оказать влияния и за возникновение которых не несут ответственности.

9.2. О возникновении и прекращении действия обстоятельств непреодолимой силы Стороны уведомляют друг друга письменно в течение рабочих дней с момента их возникновения или прекращения. После прекращения действия обстоятельств непреодолимой силы Сторона, прекратившая исполнение обязательств по Договору, незамедлительно возобновляет их исполнение, предварительно уведомив другую Сторону.

9.3. Факт возникновения обстоятельств непреодолимой силы должен быть документально удостоверен Торгово-промышленной палатой РФ.

9.4. Факт прекращения действия обстоятельств непреодолимой силы в случае отсутствия уведомления от соответствующей Стороны может быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной или муниципальной власти.

9.5. Если одна из Сторон не направит или несвоевременно направит документы, указанные в п.9.2 и п.9.3 Договора, то она не вправе ссылаться на возникновение обстоятельств непреодолимой силы в обоснование неисполнения и (или) ненадлежащего исполнения условий Договора, а вторая Сторона вправе не принимать во внимание наступление обстоятельств непреодолимой силы при предъявлении претензий и исковых заявлений в связи с неисполнением и (или) ненадлежащим исполнением условий Договора.

9.6. В случае если действие обстоятельств непреодолимой силы продолжается более дней, любая из Сторон вправе инициировать расторжение Договора.

10.1. Настоящий договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

10.2. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу: один экземпляр для Заказчика, второй – для Исполнителя.

10.3. Внесение изменений в Договор осуществляется путём заключения Сторонами в письменной форме дополнительных соглашений к Договору.

10.4. Договор действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

Исполнитель Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:

Заказчик Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК: